如何編制印花稅會計分錄

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2015/01/20 11:58:59　　字體：大小

問：如何編制印花稅會計分錄？

答：為了正確核算、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果和稅金繳納情況，對企業(yè)購買印花稅票繳納印花稅的有關(guān)事項，會計上都應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在核算繳納印花稅時，不需要通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算，而是于購買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時，直接借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶。這里要特別注意和其他稅種區(qū)分一下。

這是因為，“應(yīng)交稅金”賬戶雖然是核算企業(yè)向國家繳納的各種稅金，但并不是所有應(yīng)向國家繳納的稅金都必須通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。只有必須預(yù)計應(yīng)交稅金數(shù)額，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生清算或結(jié)算關(guān)系的應(yīng)交稅金，才需要通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算，而企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定，按自行計算應(yīng)納稅額、自行購買并一次貼足印花稅票的方法繳納的。

在一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，辦理完稅手續(xù)。

可見，企業(yè)繳納的印花稅，既不發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額；也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅，也是如此。

例如，某企業(yè)2004年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件；訂立產(chǎn)品購銷合同兩份，所載金額為140萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”賬戶載有資金200萬元，其他賬簿5本。2004年12月底該企業(yè)“實收資本”所載資金增加為250萬元。計算該企業(yè)2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)納印花稅額并作會計處理。

（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=4×5=20（元）。

（2）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額=1400000×0.0003=420（元）。

（3）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅款=400000×0.00005=20（元）。

（4）企業(yè)營業(yè)賬簿中“實收資本”應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000（元）。

（5）企業(yè)其他營業(yè)賬冊應(yīng)納稅額=5×5=25（元）。

（6）2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1485（元）。

借：管理費(fèi)用1485

貸：銀行存款1485

（7）12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)納印花稅稅額=（2500000-2000000）×0.0005=250（元）。

借：管理費(fèi)用250

貸：銀行存款250

注意：對于一次購買印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費(fèi)用，在購買印花稅票時可先借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待發(fā)生應(yīng)稅行為，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上時，再借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。

例如，大華建筑工程公司2004年3月份購入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同；5月份將其中5000000元的工程項目轉(zhuǎn)包給了乙建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。大華公司應(yīng)納的印花稅及會計處理如下：

4月份承包工程合同應(yīng)納稅額=15000000×0.0003=4500（元）

5月份轉(zhuǎn)包工程合同應(yīng)納稅額=5000000×0.0003=1500（元）

（1）4月份購入印花稅票時：

借：待攤費(fèi)用6500

貸：銀行存款6500-

（2）5月份與甲單位簽訂承包工程合同時：

借：管理費(fèi)用4500.

貸：待攤費(fèi)用4500

（3）5月份與乙公司簽訂分包工程合同時：

借：管理費(fèi)用1500

貸：待攤費(fèi)用1500