《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》自2015年1月1日起實施。新計稅辦法借鑒了企業(yè)所得稅法有關(guān)收入確認和成本費用等稅前扣除的原則，降低了適用查賬征收辦法的個體工商戶的個人所得稅稅負。是否通過建賬建制適用查賬征收辦法，5000萬個體戶面臨新選擇。

新舊對比：與企業(yè)所得稅接軌

1997年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)〔1997〕43號，以下簡稱老計稅辦法）。老計稅辦法施行以來，對規(guī)范個體工商戶個人所得稅征管，促進個體私營經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用。但隨著時間推移，個人所得稅法歷經(jīng)5次修訂，企業(yè)所得稅法也完成了內(nèi)外資稅法合并，老計稅辦法部分條款滯后的問題日漸顯現(xiàn)，納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)對完善和升級老計稅辦法的訴求日益強烈。

基于此，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號，以下簡稱新計稅辦法），自2015年1月1日起實施。福建省地稅局的相關(guān)人士表示，此次修改與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定做到了最大限度的接軌，將有利于個體工商戶與法人企業(yè)開展公平競爭，有利于減輕個體工商戶的納稅負擔(dān)，也有利于稅務(wù)機關(guān)規(guī)范和加強管理，必將對個體私營經(jīng)濟的健康發(fā)展起到積極的促進作用。

新計稅辦法有兩個方面的顯著變化：

一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。個體工商戶與法人企業(yè)在組織形式和法律責(zé)任上有所不同，但都屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場主體，二者在財務(wù)核算方面存在相近性，在所得稅政策規(guī)定方面具有可比性。目前個體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同的所得稅法規(guī)，法人企業(yè)所得稅稅基優(yōu)惠較多，而個體工商戶個人所得稅稅基優(yōu)惠較少。這次修訂使二者在應(yīng)納稅所得額計算方面基本實現(xiàn)了全面對接，體現(xiàn)了個體工商戶個人所得稅制度建設(shè)的與時俱進。

二是對原審批事項進行清理，取消了老計稅辦法設(shè)定的資產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核或批準的條款內(nèi)容。

適用范圍：查賬征收個體戶

記者留意到，新計稅辦法第二條規(guī)定，實行查賬征收的個體工商戶應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，計算并申報繳納個人所得稅。因此，個體工商戶適用新計稅辦法的前提條件是查賬征收，并在財務(wù)實務(wù)操作中執(zhí)行《個體工商戶會計制度（試行）》（財會字〔1997〕19號）的相關(guān)規(guī)定，否則由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

實際操作中，由于大部分個體工商戶未建賬或賬證不全，稅務(wù)部門征收其個人所得稅往往是按營業(yè)額（銷售額）核定計征。記者在福建省地稅局采訪中了解到，目前福建省稅務(wù)部門對個體工商戶征收個人所得稅，主要采用的征收方式有定期定額、定期定應(yīng)稅所得率和查賬征收三種。在這三種征收方式中，查賬征收方式運用的比例最小。泉港區(qū)地稅局的稅管員老黃告訴記者，在他所在分局轄區(qū)的個體工商戶中，采用查賬征收方式的僅10％左右。查賬征收的個體工商戶個稅計稅方法是：全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)。定期定應(yīng)稅所得率個體戶個稅的計算方法是：先通過公式計算出應(yīng)納個人所得稅額（全年營業(yè)收入額×附征率），再套用上面的公式計算全年應(yīng)納稅額。

在現(xiàn)實中，有不少個體工商戶糾結(jié)于建賬還是核定征收更劃算？福建省地稅局給出這樣一個案例。林某從事個體餐飲業(yè)，聘用服務(wù)人員2名，2014年取得營業(yè)收入100萬元，其中經(jīng)營成本60萬元，支付房租10萬元，銀行利息2萬元，兩名服務(wù)人員實際工資支出為8萬元，全年共上繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加5.4萬元，其他相關(guān)管理費用6000元。由于林某未建賬，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)其經(jīng)營情況及營業(yè)收入按4％的征收率，核定其全年應(yīng)繳個人所得稅4萬元。如果林某按上述經(jīng)營情況如實建賬，林某應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納稅所得額為營業(yè)收入扣除所有費用后的余額為14萬元，林某應(yīng)繳個人所得稅（140000×35％－14750）＝34250（元）。比按稅務(wù)機關(guān)核定征收數(shù)4萬元少繳5750元。

個體業(yè)戶：享受更多扣除

新計稅辦法有四個方面新規(guī)定，都非常貼近個體戶的實際情況：一是對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活混用不能分清的費用，允許按40％的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用進行稅前扣除。二是個體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，允許其對不超過辦法規(guī)定標(biāo)準的部分進行稅前扣除。三是個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分可據(jù)實扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四是個體工商戶用于研發(fā)的單臺設(shè)備一次性稅前扣除的價值標(biāo)準由5萬元提高到10萬元，以支持個體工商戶的研發(fā)投入。

實際中，個體工商戶經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營活動與家庭財產(chǎn)、費用支出混用的情況。比如，律師事務(wù)所的合伙人在開展律師業(yè)務(wù)的活動中，不可避免的經(jīng)常使用個人名下的車輛。新計稅辦法出臺之前，各地對于與個人財產(chǎn)或支出混用而難以分清的支出是否可以扣除、如何扣除執(zhí)行標(biāo)準不一，一些地方不允許做任何扣除，一些地方則按核定的方式允許部分扣除。

新計稅辦法還支持個體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險。個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5％標(biāo)準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。比如個體工商戶王某2015年度從業(yè)人員工資總額為200萬元，允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費為10萬元，假如2015年支出補充養(yǎng)老保險費15萬元，則有5萬元不允許稅前扣除；允許稅前扣除的補充醫(yī)療保險費10萬元，假如2015年支出補充醫(yī)療保險費12萬元，則有2萬元不允許稅前扣除。

積極意義：引導(dǎo)建賬建制

記者在采訪中了解到，個稅征收采用查賬征收方式占比小的原因主要在于個體戶普遍財務(wù)核算能力不強，怕請會計增加經(jīng)營成本，而且大部分個體工商戶對查賬征收的主觀意愿不強，他們認為每月固定的稅額或者稅負率在成本核算上比較簡單方便，也指望著“雙定”能定低一點。

事實上，個體戶建賬建制是否會加重負擔(dān)呢？福建省地稅局的相關(guān)人士給記者算了筆賬：一家個體戶如果聘請一名專職財務(wù)人員，一年工資在6萬元左右，再加上每年為其繳納的補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和公積金1萬元，也就是說聘請一名專職財務(wù)人員一年的人工成本為7萬元。“乍一看，如果這家個體戶要建賬建制，一年最起碼就會增加7萬元的人工成本。”上述人士接著說，實際上賬不是這么算的，按照新辦法，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險和公積金的支出可以在稅前扣除，再加上一旦賬證健全，多出了很多可以稅前扣除的項目。

而從目前的征管情況來看，大多數(shù)符合條件的個體工商戶并不主動規(guī)范的建立賬簿，這不僅使得他們無法享受最新的個稅新政，還會導(dǎo)致存在納稅風(fēng)險。因為納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

根據(jù)《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第17號），凡符合注冊資金在20萬元以上的、銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在4萬元以上、從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在6萬元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在8萬元以上的以及省級稅務(wù)機關(guān)確定其他情形的個體工商戶都應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬。因此，要進一步規(guī)范個體工商戶建賬，防范稅收管理員的執(zhí)法風(fēng)險，還有很長的路要走。

記者在采訪中了解到，達到建賬標(biāo)準的個體戶都是有一定經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況較好的個體工商戶，實行建賬建制有利于其收入、成本的核算，提高其經(jīng)營水平，而且所繳的稅款更能真實地反映經(jīng)營狀況。另一方面，現(xiàn)在很多個體工商戶都在做大做強，經(jīng)營規(guī)模和實力不比有些公司小，但在市場競爭中，因為個體戶這個身份，經(jīng)常會處于不利的位置。實行建賬建制，加強財務(wù)核算，可以促使個體工商戶轉(zhuǎn)型升級。

福建省地稅局的上述人士表示，各級地稅機關(guān)要以新計稅辦法實施為契機，加大對個體戶建章建制的引導(dǎo)力度，大力宣傳新計稅辦法對查賬征收個體戶發(fā)展的促進作用，變被動建賬為主動建賬，由消極變積極，最大限度地減少建賬工作的阻力。同時，在引導(dǎo)個體戶建賬的過程中，根據(jù)個體工商戶建賬能力的差異和行業(yè)特點，采取自行建賬、稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)建賬、社會中介機構(gòu)代理建賬三措并舉的辦法，更好的提高建賬能力，進一步提高個體工商戶個人所得稅查賬征收的比例。

（作者：陳榮富 杜靜 曾永順 石杰）