對納稅人來說，企業(yè)所得稅匯算清繳中的一項重要工作就是對一年來企業(yè)所得稅計繳過程中的各種遺漏、差錯予以補(bǔ)充、糾正，以確保企業(yè)所得稅計算的正確，避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。其中在企業(yè)所得稅收入及其確認(rèn)方面則需要注意以下幾點：

一、收入內(nèi)容不能有錯漏

企業(yè)所得稅收入總額由九分部分構(gòu)成，具體包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。其他收入中又包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等等。

企業(yè)容易發(fā)生的差錯主要有兩種：其一是申報繳納企業(yè)所得稅時未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項目調(diào)整轉(zhuǎn)為所得稅收入，比如說不對捐贈收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項進(jìn)行調(diào)整。其二是在取得相關(guān)收入時沖減費(fèi)用而不作收入。對于前者將直接造成應(yīng)納稅所得的差錯，產(chǎn)生納稅風(fēng)險；對于后者，從形式上看似乎不會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的差錯，但實際上仍然會造成應(yīng)納稅所得額的差錯，其中最主要的是使企業(yè)的應(yīng)稅收入總額減少，并導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的減少，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

二、非貨幣性收入需要正確計量

企業(yè)取得的收入不僅包括貨幣性收入，而且還包括非貨幣性的收入。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。我們必須強(qiáng)調(diào)的是，對于非貨幣形式的收入，納稅人應(yīng)當(dāng)按照公允價值即市場價格確定收入額。為避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛和爭議，建議納稅人在取得非貨幣性收入時，盡可能讓對方或者相關(guān)方開具發(fā)票，或者索取相關(guān)的市場價格證明，包括法院的裁決、公證機(jī)關(guān)的公證文書等等。

三、不要提前確認(rèn)貨物銷售收入

按照增值稅法的規(guī)定，納稅人銷售貨物的，只要開具了發(fā)票的就需要確認(rèn)貨物銷售收入并計算繳納增值稅。基于此，相當(dāng)一部分納稅人在企業(yè)所得稅上也如此處理。其實不然，增值稅法的收入規(guī)定并不適用于企業(yè)所得稅法。在企業(yè)所得稅法是，企業(yè)銷售貨物的收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則確認(rèn)，具體地講只有同時符合下列四個條件時才確認(rèn)收入：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

有時候，根據(jù)上述的條件也未必能夠作出準(zhǔn)確的判斷，那么還可以根據(jù)時間進(jìn)行確認(rèn)，具體地講：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入；（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（6）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

四、提供勞務(wù)未收款也須確認(rèn)收入

相當(dāng)一部分納稅人在對外提供勞務(wù)時，常常以未向?qū)Ψ绞杖∪魏慰铐棡槔碛刹淮_認(rèn)任何的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。其實，這種行為存在較大的納稅風(fēng)險，其中主要的是少繳納企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。進(jìn)一步講，企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。

五、不征稅收入與免稅收入不能混淆

雖然新企業(yè)所得稅法施行已有6年多了，但仍有相當(dāng)?shù)募{稅人不注意區(qū)分不征稅收入與免稅收入。我們說，不征稅收入與免稅收入，雖然在取得當(dāng)年都可以從收入總額中扣除，都不用繳納企業(yè)所得稅，但兩者間的差別還是非常明顯的：一是不征稅收入是指納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課稅范圍內(nèi)的收入項目，而免稅收入則是指屬于企業(yè)所得稅課稅范圍，只是國家給予一定的優(yōu)惠而暫時不予征稅；二是不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用以及用于支出所形成的資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷等都不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而免稅收入則不存在此種限制。前一種差別是理論上的，不會對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，但后一種差別則直接影響企業(yè)所得稅的計算，因而，納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入與免稅收入，并注意將其支出單獨核算。

六、未上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)也需作應(yīng)稅收入

企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。因此，對企業(yè)來說，必須注意將未按照規(guī)定上繳繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)并入到收入總額員計算繳納企業(yè)所得稅。

七、收取的會員費(fèi)酌情確認(rèn)收入

一些企業(yè)將收取的會員費(fèi)一律作為應(yīng)稅收入在收取當(dāng)年計算繳納企業(yè)所得稅，相反，還有一些企業(yè)卻不管收取了多少會員費(fèi)都不確認(rèn)收入，更不計算繳納企業(yè)所得稅。其實，這兩種做法都是不恰當(dāng)?shù)?，都是存在稅收風(fēng)險的。按照規(guī)定，如果納稅人收取會員費(fèi)只是允許對方取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

八、金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)有特規(guī)

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

九、售后回購也可能不確認(rèn)收入

無論是地增值稅上還是在營業(yè)稅上，納稅人發(fā)生的售后回購業(yè)務(wù)的都需要無條件確認(rèn)增值稅或者營業(yè)稅應(yīng)稅收入。在企業(yè)所得稅上，納稅人采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品通常也按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，但是，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。也就是說，如果售后回購具有融資實質(zhì)，那么就可能不確認(rèn)收入。

十、商品折扣與折讓可以沖減收入

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除即商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓即發(fā)生的銷售，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。另外，納稅人在發(fā)生現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。是確認(rèn)為收入否是作為財務(wù)費(fèi)用，雖然并不會對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，但卻影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額，因而從納稅籌劃計，納稅人應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入。

十一、一次性取得跨年租金收入可遞延確認(rèn)

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，在一般情況下應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

十二、買一贈一商品不用調(diào)增收入

無論是在增值稅上還是在營業(yè)稅上，納稅人采取買一贈一方式銷售的，其贈品都必須按照其公允價值計算繳納增值稅或者營業(yè)稅。基于此，一些納稅人在企業(yè)所得稅上也按照增值稅與營業(yè)稅的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，即調(diào)增就稅收入。其實不然。在企業(yè)所得稅上，納稅人以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。換言之，在企業(yè)所得稅上是不用將贈品按照公允價值調(diào)增收入的。

十三、政策性搬遷與處置收入可以享受優(yōu)惠

企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)按照全額確認(rèn)應(yīng)稅收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。因此，對于企業(yè)來說，造成不要以居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得可以享受免稅待遇為理由，將轉(zhuǎn)讓股權(quán)中包含的股息、紅利從應(yīng)稅收入總額中減除。

十五、注意幾種特殊收入的確認(rèn)時間

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。這些收入的確認(rèn)時間都是非常明確的，因而對納稅人來說，就必須按照規(guī)定的時間確認(rèn)收入，并按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，而不是在年度匯算清繳時再確認(rèn)收入，因為按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，如果納稅人未按照預(yù)繳或者少繳企業(yè)所得稅，其應(yīng)繳未繳部分也是需要加收稅收滯納金的。

十六、財政性資金不都是應(yīng)稅收入

企業(yè)取得的類財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。另外，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額。

十七、不征稅稅收入取得的利息收入不能剔除

企業(yè)取得財政撥款以及上文所介紹的不征稅的財政性資金，常常會將這些收入存入銀行取得利息等收入。對于這些利息收入，目前有相當(dāng)一部分納稅人錯誤地認(rèn)為，也不用計算繳納企業(yè)所得稅，因而在年終匯算清繳時常常將其從收入各剔除，其實這種做法也是錯誤的。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)所有資金的利息收入都必須并入應(yīng)稅收放總額，除非稅法規(guī)定不予征稅或者免稅。而且更為重要的是，稅法只規(guī)定對符合條件的財政撥款以及符合不征稅條件的財政性資金本身不征稅，并未規(guī)定對這些不征稅收入所產(chǎn)生的利息收入不征稅。當(dāng)然，對于非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入按照規(guī)定是作為免稅收入，可以在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)減。

十八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入

納稅人取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。而納稅人在2010年10月27日前未按照上述規(guī)定確認(rèn)收入，特別是將相關(guān)收入分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，那么，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為2010年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。

十九、處置資產(chǎn)并不都需要按公允價值確認(rèn)收入

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處置時，如果資產(chǎn)的權(quán)利主體發(fā)生了改變，比如說將生產(chǎn)的存貨發(fā)放給職工，就必須作視同銷售處理。但是企業(yè)在確認(rèn)收入時，大多按照資產(chǎn)的公允價值也就是資產(chǎn)的市場價值確認(rèn)收入。其實，這種做法不僅可能會多繳納企業(yè)所得稅，而且也不符合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策。按照規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行資產(chǎn)處置，包括：用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈等，都是需要作為視同銷售處理的。此時，在確認(rèn)收入方面區(qū)分兩種情況：其一，如果相關(guān)資產(chǎn)為自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；其二，如果相關(guān)的資產(chǎn)屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。因此，企業(yè)必須視具體情況確定收入的計量，無須都按照資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入。

二十、非營利組織的免稅收入有范圍限額

稅法雖然規(guī)定對符合條件的非營利性組織的收入給予免稅待遇，但這并不意味著非營利性組織的所有收入都不用計算繳納企業(yè)所得稅。事實上，按照規(guī)定，符合條件的非營利組織的免稅收入僅限于下列范圍內(nèi)的收入：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除符合免稅規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。至于企業(yè)從事營利性業(yè)務(wù)取得的收入以及上述五項免稅收入范圍之外的收入都需要計算繳納企業(yè)所得稅。