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“營改增”后新挑戰(zhàn) 企業(yè)應(yīng)重視哪些稅收風險
財務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。“營改增”不僅改變了企業(yè)的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務(wù)處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風險。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風險管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風險。針對當前“營改增”企業(yè)在運行過程中暴露出的涉稅風險問題，筆者建議企業(yè)財務(wù)人員重點關(guān)注以下問題。
一是重視未分別核算各類營業(yè)收入，被稅務(wù)機關(guān)從嚴征收帶來的稅收風險。
部分“營改增”企業(yè)沒有按照納稅需求分別核算各類收入，在申報納稅時臨時拆分各類收入，此舉難免會造成申報數(shù)據(jù)的混亂和不準確，稅務(wù)機關(guān)在遇到這種情況時往往按照稅法的規(guī)定從嚴征稅，由此使部分企業(yè)稅收負擔加重。比如部分涉及“營改增”的企業(yè)在“營改增”之后，仍然保持原有的核算方法，沒有將改征為增值稅的有關(guān)涉稅收入從原屬于營業(yè)稅范圍的收入中準確劃分出來單獨核算，在申報納稅時被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并重新核定了增值稅的有關(guān)收入。由稅務(wù)機關(guān)重新核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，企業(yè)處于被動地位，很可能會給企業(yè)稅負造成不利影響，增加企業(yè)的涉稅風險。
二是重視發(fā)票使用不當產(chǎn)生的稅收風險。面對稅制改革，企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)。
目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。因此，納稅人要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認識，一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物來源、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。
三是重視違規(guī)操作抵扣被加處罰款和滯納金的稅收風險。
部分企業(yè)在“營改增”之后獲得了一般納稅人資格，具有抵扣進項稅額的權(quán)利，但由于企業(yè)沒有完全適應(yīng)“營改增”帶來的涉稅變化，未能準確界定增值稅進項稅的抵扣范圍，或違規(guī)操作抵扣，從而造成超范圍抵扣進項稅額，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)查處，給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失。
四是重視財務(wù)核算不健全帶來的稅收風險。
增值稅納稅企業(yè)在會計核算上比營業(yè)稅納稅企業(yè)更為復雜，要求也更加嚴格，營業(yè)稅依據(jù)各項收入和對應(yīng)的稅率就可以計算出應(yīng)納稅額，而增值稅在計算應(yīng)納稅額時需準確核算各類收入和“應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅”下的各個明細賬，如果會計核算不健全，就不允許抵扣進項稅額，這必然會加重企業(yè)的稅收負擔。
五是重視因分不清“營改增”稅收優(yōu)惠條件，造成無法享受優(yōu)惠的稅收風險。
在增值稅的制度安排中，減免稅安排一般非常慎重，因為減免稅容易破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性。但是，為了平穩(wěn)推進“營改增”改革試點，減輕試點企業(yè)稅收負擔，“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目。目前，“營改增”稅收優(yōu)惠很多，但當事企業(yè)必須看清楚增值稅優(yōu)惠的前提條件。“營改增”對特殊服務(wù)收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，以支持、鼓勵某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但是，部分“營改增”企業(yè)習慣于沿用以往繳納營業(yè)稅時期的核算方法，在會計處理上沒有按照“營改增”有關(guān)政策規(guī)定將免稅、減稅項目的各項服務(wù)收入準確劃分并分別核算，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)取消了免稅、減稅的優(yōu)惠。（來源：中國稅務(wù)報 2015年2月27日B1版作者：程輝，福建省龍巖經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局）
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