問：研發(fā)費用稅前扣除需要注意哪些問題？

答：

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，符合條件的研究開發(fā)費用可在企業(yè)所得稅前按50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）進一步擴大了扣除范圍。

研發(fā)費用稅前扣除財務處理要求嚴，資料報送項目多，企業(yè)若要享受加計扣除優(yōu)惠，還需提前做足功課。

扣除范圍

——新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

——新藥研制的臨床試驗費。

——從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

——不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

——在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、“五險一金”。

——專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

——專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

——專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

——勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

——研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。

小貼士

●在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、“五險一金”可加計扣除，這些人員必須是研發(fā)項目立項文書上注明的人員，且必須為公司在職員工。支付外聘研發(fā)人員的勞務費用不能加計扣除；非在職的臨時聘用的直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼不能加計扣除。

●項目發(fā)生的費用要單獨歸集，若同時研發(fā)多個項目，需注明歸屬哪個項目。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，應根據合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

●下列研發(fā)費用不得加計扣除：非專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費、租賃費，非創(chuàng)造性運用科技新知識或非實質性改進技術、工藝、產品（服務）發(fā)生的研發(fā)費，一些與研發(fā)活動相關的其他費用如辦公費、通訊費、差旅費、會議費、高新科技研發(fā)保險費等，不能加計扣除。企業(yè)取得財政撥款并納入不征稅收入的研究開發(fā)費用，以及從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款，在計算研發(fā)費用加計扣除時應予以剔除。委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

項目確認

享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經當?shù)卣ㄊ≥犑?、縣及縣級市）以上科技部門或工信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。

小貼士

●加計扣除項目，僅限于企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》研究開發(fā)活動。

●企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理；企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內申請項目確認和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。

●企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經主管稅務機關審核并登記，出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》，才具備加計扣除研發(fā)經費的資格。

賬務處理

企業(yè)對研究開發(fā)費用應實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

●與研究開發(fā)相關的合同、協(xié)議等資料，需與賬務記錄相對應，并妥善進行分類保管；在申報加計扣除前，要進行整理及復核，查漏補缺；研發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

●建立研究開發(fā)費用明細賬，對不同的研發(fā)項目設立專賬進行管理，對于同時研發(fā)多個項目或研發(fā)項目與其他項目共同使用材料的情況，有關費用要在項目之間進行合理分攤。

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預繳納稅申報表[2014年版]等報表》（國家稅務總局公告2014年第28號）明確，研發(fā)費可以在預申報時加計扣除。

備案管理

《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，除國務院明確審批管理外，均實行備案管理。

●加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

●研發(fā)企業(yè)享受加計扣除需要報送多種資料，企業(yè)在日常工作中，要注意歸集，以備稅務機關檢查以及申報時使用。1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；3.自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；4.企業(yè)總經辦或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；5.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；6.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。如果是集中開發(fā)項目，需同時報送研究開發(fā)費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料。

雙重優(yōu)惠

《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，符合加計扣除條件可以加計扣除，享受雙重優(yōu)惠。應注意的是，企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍。

也就是說，6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備享受加速折舊優(yōu)惠同時，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（作者：楊愛紅 廖永紅）