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問:我公司2014年度境外經(jīng)營確認(rèn)虧損200萬元,由于境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,只能用以后年度該地區(qū)境外所得彌補(bǔ),請(qǐng)問往后彌補(bǔ)的期限具體是多少時(shí)間?
答:視境內(nèi)利潤情況而定。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))第三條第(五)款規(guī)定,在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
同時(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))附件《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》第14點(diǎn)對(duì)于財(cái)稅〔2009〕125號(hào)第三條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了解釋,企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分(以下稱為非實(shí)際虧損額),今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。即:(1)如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù),則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);(2)如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù),則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額,按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定的期限(即結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年)進(jìn)行虧損彌補(bǔ),未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際虧損額與非實(shí)際虧損額不同的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)情況做好記錄。
具體操作可參考附件《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》示例二。
問:我公司是已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),今年因發(fā)展需要,撤消境外辦事處,并出售當(dāng)時(shí)購置用于辦公的房產(chǎn),取得一筆數(shù)額較大的境外收入,請(qǐng)問該筆收入是否可以并入企業(yè)收入按15%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?
答:視情況而定。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕47號(hào))第一條規(guī)定,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
因此,若高新技術(shù)企業(yè)符合上述文件規(guī)定的,該筆收入可按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。如該筆境外所得致使企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以下,不再符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù),當(dāng)年不再享受15%的優(yōu)惠稅率,全部所得按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
問:我公司是一家軟件生產(chǎn)企業(yè),向境外關(guān)聯(lián)方支付了一筆軟件的特許權(quán)使用費(fèi),請(qǐng)問該筆費(fèi)用能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除?
答:視情況而定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),不符合獨(dú)立交易原則的,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
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