電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作有相當(dāng)一部分讓互聯(lián)網(wǎng)取代，正如格林斯潘所說(shuō)的世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。傳統(tǒng)的稅收征管模式已不再適應(yīng)電子商務(wù)條件下稅收管理的發(fā)展需要。為此，電子商務(wù)時(shí)代的稅收問(wèn)題已成為各國(guó)的稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題并日漸引起各國(guó)政府的重視。我國(guó)目前在互聯(lián)網(wǎng)上的無(wú)形商品交易的稅收征管法律上幾乎是一個(gè)空白，中國(guó)稅制在設(shè)計(jì)上還未對(duì)網(wǎng)上交易做出明確規(guī)定。如果不及時(shí)制定相關(guān)的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對(duì)象或交易數(shù)字，很難保證網(wǎng)上征稅的正常進(jìn)行，從而造成國(guó)家稅收的流失，抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。本文試圖結(jié)合電子商務(wù)運(yùn)行的特點(diǎn)，闡明筆者對(duì)涉及電子商務(wù)稅收征管法律中幾個(gè)亟待解決的問(wèn)題的基本看法。

　　一、電子商務(wù)稅收有別于傳統(tǒng)的稅收征管

　　電子商務(wù)稅收與傳統(tǒng)的商務(wù)形式的稅收征管在許多方面存在著差別，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）營(yíng)業(yè)活動(dòng)覆蓋全球；最小的企業(yè)也能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，跨國(guó)零售業(yè)成為可能，這將導(dǎo)致對(duì)小額收入的更為復(fù)雜的稅收管轄權(quán)沖突。（2）可遠(yuǎn)距離運(yùn)營(yíng)；因?yàn)榭鐕?guó)經(jīng)營(yíng)一個(gè)公司變得容易，在避稅地建立公司并運(yùn)作它成本很小。（3）交易雙方匿名化；網(wǎng)絡(luò)交易中雙方可能根本無(wú)法獲知對(duì)方的身份、所在地，保密技術(shù)也使稅收當(dāng)局無(wú)法獲得情報(bào)。（4）產(chǎn)品數(shù)字化；數(shù)字化產(chǎn)品可經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送，有形產(chǎn)品與無(wú)形資產(chǎn)間的界限變得模糊。（5）規(guī)則不確定。電子商務(wù)的稅收處理規(guī)則仍處于它的“嬰兒期”，但肯定的是，其規(guī)則必須適應(yīng)技術(shù)的快速發(fā)展并做出迅速的調(diào)整。

　　二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管體制的挑戰(zhàn)

　　橫跨信息技術(shù)、通信技術(shù)、金融服務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)者、消費(fèi)者和各國(guó)政府部門(mén)的電子政務(wù)是人類(lèi)有史以來(lái)最復(fù)雜的系統(tǒng)工程之一，以它為主體形成的電子商務(wù)沖擊著包括稅收法律在內(nèi)的某些舊有規(guī)則，而新的規(guī)則又來(lái)不及制定，由此必然導(dǎo)致電子商務(wù)的征稅盲點(diǎn)。嚴(yán)重地沖擊了我國(guó)現(xiàn)行稅制和稅收的征管。

　　1、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生的影響

　　首先，電子商務(wù)將對(duì)稅收原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。

　　其次，電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)所帶來(lái)的問(wèn)題還不僅表現(xiàn)在是否應(yīng)該對(duì)它征稅的問(wèn)題，更大的挑戰(zhàn)是，如何監(jiān)管由于電子商務(wù)交易稅收。如同大多數(shù)國(guó)家一樣，中國(guó)稅收體系及其征管手段還不足以對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行成熟和有效的管理。主要是因?yàn)椋?/p>

　　第一、傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地。但電子商務(wù)是建立在“虛擬市場(chǎng)”上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、電子郵件地址、身份（ID）等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從這些信息是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。

　　第二、電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的固有存在形式，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某一課稅對(duì)象征稅時(shí)，會(huì)因?yàn)椴恢溥m用何種稅種而無(wú)從下手。在多數(shù)國(guó)家，稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售，勞務(wù)的提供及無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用都有嚴(yán)格區(qū)分，并制定了不同的課稅規(guī)定，但在網(wǎng)上交易中，交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)化為：“數(shù)字化資訊”，許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化形式，通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳遞，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都無(wú)法在產(chǎn)品或勞務(wù)被變換回之前確認(rèn)其內(nèi)容，因?yàn)槠涠紴椋?-1）數(shù)字代碼信號(hào)，再加上出于安全考慮的加密技術(shù)，更令稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解其核心內(nèi)容，因而無(wú)法確認(rèn)一項(xiàng)所得為銷(xiāo)售所得，勞務(wù)所得或特許權(quán)使用費(fèi)。同時(shí)，由于電于商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)換成了（0-1）代碼信號(hào)形式提供，使所得性質(zhì)劃分變得困難。比如，原來(lái)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍、報(bào)紙和VCD獲得知識(shí)，信息和娛樂(lè)的消費(fèi)者，可以通過(guò)電子商務(wù)來(lái)達(dá)到同樣的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)此時(shí)就比較難確定對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷(xiāo)售商品所得。所得的劃分難，必然會(huì)引起稅收征管上的糾紛。

　　第三、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊。

　　在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，交易實(shí)體是無(wú)形的，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，其過(guò)程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為審計(jì)線(xiàn)索。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限，也不需事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中的賬簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶，對(duì)電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任將無(wú)從談起?，F(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無(wú)論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。其次，由于廠商和客戶(hù)通過(guò)互相進(jìn)行直接貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，使商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開(kāi)展征管。

　　第四，電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的確定。由于因特網(wǎng)的跨地域性遠(yuǎn)非傳統(tǒng)交易的有限，它可以在極其短暫的時(shí)間內(nèi)深入到世界的每一個(gè)甚至多個(gè)地區(qū)，當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)便難以確定。隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，這個(gè)問(wèn)題如果不能盡快解決，必然會(huì)對(duì)銷(xiāo)售方面的稅收乃至消費(fèi)行為產(chǎn)生很大的影響。

　　2、偷漏稅嚴(yán)重

　　由于網(wǎng)上交易容易偷漏稅，從而造成從事網(wǎng)上交易的公司和非網(wǎng)上交易公司的稅負(fù)不平衡。網(wǎng)上交易公司稅負(fù)輕，而非網(wǎng)上交易公司稅負(fù)重，這種情況勢(shì)必會(huì)造成重稅負(fù)的非網(wǎng)上交易公司積極上網(wǎng)交易，進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的“避稅區(qū)”，從而造成更大稅收流失。電子商務(wù)的發(fā)展除了虛擬的電子形式客觀上為逃稅、偷稅提供了天然的方便外，又因?yàn)楦鲊?guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅，所以納稅人大多選擇在避稅港建立虛擬公司，并通過(guò)其進(jìn)行貿(mào)易，或?qū)⑵渥鳛榻回浀攸c(diǎn)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營(yíng)地微利或虧損生存，而在避稅港的利潤(rùn)卻居高不下。目前，一些國(guó)際避稅港甚至在互聯(lián)網(wǎng)上推出了“避稅服務(wù)”。今后，跨國(guó)公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤(rùn)、規(guī)避稅收將更加難以防范。

　　3、國(guó)際稅收管轄權(quán)的矛盾

　　地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的沖突是電于商務(wù)課稅的焦點(diǎn)問(wèn)題。世界上絕大多數(shù)國(guó)家（除少數(shù)避稅港）為維護(hù)自身利益，避免財(cái)源流失，都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán)，并對(duì)由此引起的國(guó)際重復(fù)征稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式予與減免。但電子商務(wù)的發(fā)展，將引起地域稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)執(zhí)。比如，通過(guò)互相合作的Website來(lái)提供技術(shù)服務(wù)；通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行千里之外的心理咨詢(xún)或醫(yī)療診斷服務(wù)等等。但是各國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易所得在地域稅收管轄權(quán)判定上，出于各自利益，會(huì)有很大爭(zhēng)議。有些國(guó)家采取居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先于地域稅收管轄權(quán)，贊成加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。然而，居民稅收管轄權(quán)也面臨著挑戰(zhàn)。雖然居民身份通常以公司注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判定，但許多國(guó)家還堅(jiān)持以管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)判定居民身份。大多數(shù)國(guó)家的公司稅法都允許外國(guó)公民擔(dān)任本國(guó)公司的董事，還允許董事會(huì)在居住國(guó)以外召開(kāi)。諸如電視會(huì)議等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得一下情況成為可能：管理和控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家，這使得居民稅收管轄權(quán)形同虛設(shè)。

　　三、解決我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的思考

　　1、逐步完善稅收法律制度

　　電子商務(wù)稅收征管涉及到一系列的相關(guān)技術(shù)和電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題。從目前來(lái)看，筆者認(rèn)為，完善稅收法律制度的總的思路是：在對(duì)現(xiàn)有的稅制進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修訂及相應(yīng)條款的擴(kuò)張性解釋來(lái)處理因電子商務(wù)而引發(fā)的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，逐步使稅收法律制度健全和完善。

　　完善稅收法律制度的重點(diǎn)應(yīng)圍繞當(dāng)前電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中急需解決的問(wèn)題而展開(kāi)，解決諸如稅收征管管轄問(wèn)題、健全稅制管理機(jī)構(gòu)的功能、電子化單據(jù)的安全問(wèn)題、防范偷漏稅問(wèn)題、電子商務(wù)稅收的規(guī)范問(wèn)題等。一方面，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于電子商務(wù)稅務(wù)法律制度的立法經(jīng)驗(yàn)，遵循國(guó)際慣例與WTO規(guī)則接軌；另一方面，必須立足于我國(guó)的基本國(guó)情，充分應(yīng)用新的科技手段，使電子商務(wù)稅務(wù)法律制度體現(xiàn)出中國(guó)的特色。

　　防范偷漏稅問(wèn)題應(yīng)成為電子商務(wù)稅務(wù)立法的首要問(wèn)題。在任何地方和任何時(shí)候，消極納稅和偷選稅款的行為都難以避免，利益驅(qū)動(dòng)是所有非法行為的最終動(dòng)力。由于電子商務(wù)極易讓商家逃避稅收，如何開(kāi)展征稅、監(jiān)控、管轄等均有待法律的完善。隨著網(wǎng)上交易的普及，以及期貨、股票的上網(wǎng)買(mǎi)賣(mài)即將啟動(dòng)，目前中國(guó)網(wǎng)上交易因?yàn)闆](méi)有開(kāi)發(fā)票的程序，因此容易偷稅漏稅。其中又以具投機(jī)性的期貨及股票買(mǎi)賣(mài)最嚴(yán)重?？缇辰灰椎亩愂蘸完P(guān)稅問(wèn)題：包括是否交稅、稅收管轄、防止雙重收稅、稅款流失等問(wèn)題。今后，跨國(guó)公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤(rùn)、規(guī)避稅收將更加難以防范。經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)的公司也可以選擇在避稅港建立虛擬公司等手段來(lái)逃避納稅義務(wù)。在未來(lái)的若干年內(nèi)，電子商務(wù)稅收的征管與反征管將在很大程度上是智力、技術(shù)、效率和速度的對(duì)抗。法律制度的完善是打擊和預(yù)防偷漏稅的最佳良策：也是健全稅務(wù)制度的必然選擇。

　　對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化。由于許多電子產(chǎn)品或網(wǎng)上服務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)有形商品的替代，如果根據(jù)交易對(duì)象是有形還是無(wú)形來(lái)做出判斷則忽略了數(shù)字化信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如網(wǎng)上音樂(lè)無(wú)論是在網(wǎng)上提供還是以光盤(pán)的形式出現(xiàn)，均應(yīng)享受同樣的稅收待遇，因其實(shí)質(zhì)是一樣的，將其看作商品可能較為合理。對(duì)于特許使用權(quán)的問(wèn)題，可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者進(jìn)行復(fù)制是為了內(nèi)部使用，就將其劃分為商品銷(xiāo)售；如用于銷(xiāo)售，則將其劃為特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。

　　在研究和制定關(guān)于跨國(guó)電子商務(wù)所得的稅收政策方面，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該從我國(guó)的國(guó)情實(shí)際出發(fā)，考慮到電子商務(wù)目前在國(guó)內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)趨勢(shì)，建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以及與WTO基本法律規(guī)則的接軌等因素，妥善地處理好維護(hù)國(guó)家在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中的稅收權(quán)益、實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和扶植鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策關(guān)系。應(yīng)該看到，由于國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)落后和薄弱，我國(guó)目前和今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將實(shí)際處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的地位。因此，在跨國(guó)電子商務(wù)所得的國(guó)際稅收分配問(wèn)題上，繼續(xù)堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)該成為我們政策的基本的出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大的發(fā)展中國(guó)家的利益。

　　1993年實(shí)施的《征管法》，算是稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法依照的綜合性最強(qiáng)、適應(yīng)性最廣的一部基本法律，但它越來(lái)越難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。例如，如何處理電子稅收登記、電子化申報(bào)、電子化征收、稅收檢查等問(wèn)題，就很難從其中拽到法律根據(jù)。且在其他的稅收法律、法規(guī)中同樣也找不到依據(jù)。所以，針對(duì)電子商務(wù)的快速發(fā)展，加速我國(guó)稅收法律制度的立法已是刻不容緩的頭等大事。

　　在加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收征管法律問(wèn)題研究的基礎(chǔ)上，我國(guó)政府應(yīng)積極參與有關(guān)國(guó)際組織目前正在進(jìn)行的研究擬訂電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的工作，在有關(guān)稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地的概念內(nèi)涵解釋?zhuān)鐕?guó)電子商業(yè)交易所得的征稅權(quán)分配問(wèn)題上，堅(jiān)持反映處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)地位的廣大發(fā)展中國(guó)家的利益和意愿，努力爭(zhēng)取形成有利于維護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收權(quán)益的電子商務(wù)國(guó)際稅收新規(guī)則。

　　2、以現(xiàn)行稅收法律制度為基點(diǎn)，全面啟動(dòng)電子稅收征管信息系統(tǒng)

　　電子商務(wù)稅收信息系統(tǒng)建設(shè)可分為兩個(gè)層次。一是對(duì)非網(wǎng)絡(luò)交易征稅的電子征稅管理系統(tǒng)；二是對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的電子征稅管理系統(tǒng)，前者是后者的基礎(chǔ)。

　　目前我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策，但是我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)以現(xiàn)行稅務(wù)法律制度為基點(diǎn)，在為電子商務(wù)條件下的稅收征管手段的現(xiàn)代化進(jìn)行了積極探索，取得了較好的成果。20世紀(jì)90年代，國(guó)家提出了具有跨世紀(jì)意義的國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息化戰(zhàn)略工程——“三金工程”，即“金關(guān)”：“金卡”和“金稅”工程。其中金稅工程是重中之重，它被朱镕基總理喻為“增值稅的生命線(xiàn)”。金稅工程的總目標(biāo)概括起來(lái)就是。一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，四個(gè)系統(tǒng)?！耙粋€(gè)網(wǎng)絡(luò)是指建立全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市，縣四級(jí)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)骨干網(wǎng)；四個(gè)系統(tǒng)，就是建立增值稅一般納稅人偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)，以及覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)增值稅交叉稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)，最終通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人增值稅發(fā)票和經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。這一工程的建立為我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的電子稅收征管提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。電子稅務(wù)減少了征稅成本和工作量，增強(qiáng)了稅務(wù)部門(mén)的征稅效率和監(jiān)管力度。納稅人坐在家中就能報(bào)稅和繳納稅款，再也不用來(lái)回奔波了；同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。這標(biāo)志著電子信息化工程又上了一個(gè)新臺(tái)階，表明稅收征管體制改革正朝著現(xiàn)代化、高科技化的方向發(fā)展。

　　然而，我們應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到電子稅收信息系統(tǒng)解決的只是稅收征管的手段，并沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題本身產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。這一成功的經(jīng)驗(yàn)有待于我們作進(jìn)一步的總結(jié)，即通過(guò)對(duì)電子稅收征管信息系統(tǒng)流程的研究，探索稅務(wù)法律制度在電子商務(wù)中的適用性。

　　3、加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、完善國(guó)際稅收協(xié)定

　　電子商務(wù)所涉及的國(guó)際稅收問(wèn)題，大都可以通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作予以解決。從廣度來(lái)看，今后的稅收協(xié)調(diào)不僅僅局限于關(guān)稅所得稅以及消除貿(mào)易壁壘和對(duì)跨國(guó)所得的重復(fù)征稅，而且要求各國(guó)在稅制總體上協(xié)調(diào)一致；從深度上看，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面都需要緊密的配合，需要形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)來(lái)避免重復(fù)征稅。電子商務(wù)的商流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取交易信息的能力，但是既然它的各要素、環(huán)節(jié)至少要落入一個(gè)國(guó)家的管轄范圍之內(nèi)，最終實(shí)際上就是國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的問(wèn)題。對(duì)于勞務(wù)的收入來(lái)源地問(wèn)題，目前國(guó)際上仍沒(méi)有提出一個(gè)有效的解決辦法，只能要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)和相互協(xié)助征稅，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題，應(yīng)在各國(guó)協(xié)調(diào)一致的基礎(chǔ)上，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念做出調(diào)整，并遵循一個(gè)原則：看該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是否與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)。如果是，則應(yīng)判為常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收理論政策原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尊重國(guó)際稅收慣例，在維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，制定適合我國(guó)國(guó)情的針對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。

　　作為電子商務(wù)凈輸入大國(guó)的我國(guó)，在探求電子商務(wù)稅收管轄的實(shí)現(xiàn)之道時(shí)，應(yīng)以維護(hù)和擴(kuò)大來(lái)源地稅收管轄權(quán)為政策基點(diǎn)；具體而言，“應(yīng)突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在，作為行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時(shí)代條件下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營(yíng)業(yè)實(shí)質(zhì)的來(lái)源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)搜索電子商業(yè)交易存在的標(biāo)記。”以促進(jìn)跨國(guó)電子商務(wù)所得上稅收權(quán)益的公平分配。同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)與其他發(fā)展中國(guó)家的合作，加緊對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的策略研究，積極參與國(guó)際社會(huì)制定新的信息時(shí)代國(guó)際稅收規(guī)則的活動(dòng)，促進(jìn)國(guó)際社會(huì)公平合理的電子商務(wù)稅收制度的形成，避免落后和被動(dòng)接受不合理的既定國(guó)際規(guī)則。

　　4、進(jìn)一步完善電子商務(wù)支付體系

　　雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，筆者認(rèn)為可以考慮把為電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，電子商務(wù)中主要有兩種網(wǎng)上支付方式：信用卡和電子現(xiàn)金。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些機(jī)制中的利益增加，而且由于某方面需要涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱匿姓名。另外這樣的支付體系提供了確定流轉(zhuǎn)額的線(xiàn)索。因此，從支付體系入手解決電子商務(wù)中存在的問(wèn)題是很有希望的。

　　一是使用信用卡交易的稅收征管辦法。作為全世界公認(rèn)的信用卡支付手段，用于進(jìn)行全球電子商務(wù)結(jié)算是一種必然的選擇。VISA和Master Card的“SET”協(xié)議將保證信用卡數(shù)據(jù)的安全性。消費(fèi)者向供貨商傳送信用卡詳細(xì)資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡交付方式的合同下開(kāi)具發(fā)票。供貨商應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅由簽發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)（規(guī)定為銀行）直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局。二是使用電子現(xiàn)金交易的稅收征管辦法。電子現(xiàn)金是以數(shù)字化形式存在的現(xiàn)金貨幣，其發(fā)行形式包括存儲(chǔ)性質(zhì)的預(yù)付卡（電子錢(qián)包）和純電子系統(tǒng)形式的用戶(hù)號(hào)碼數(shù)據(jù)文件等形式。電子現(xiàn)金的主要好處是可以提高效率，方便用戶(hù)使用。在使用電子現(xiàn)金進(jìn)行交易時(shí)，用戶(hù)首先在網(wǎng)上銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶(hù)，然后請(qǐng)求銀行發(fā)放一定數(shù)量的電子現(xiàn)金。銀行利用加密技術(shù)向用戶(hù)賬戶(hù)上發(fā)放電子現(xiàn)金。用戶(hù)在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)時(shí)，支付電子現(xiàn)金給供貨商，供貨商在受到電子現(xiàn)金后根據(jù)需要向銀行兌換真實(shí)貨幣。在這種情況下，課征流轉(zhuǎn)稅的主要方法就可以是在銀行發(fā)行或承兌電子現(xiàn)金之際進(jìn)行扣繳稅款。

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