隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益展開(kāi)激烈競(jìng)爭(zhēng)。尤其是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，迎接挑戰(zhàn)是每個(gè)企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問(wèn)題。由于在經(jīng)營(yíng)能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系，從而越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)心并希望通過(guò)合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實(shí)踐中，由于存在認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務(wù)籌劃混淆的現(xiàn)象。究其原因在于目前我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的理論研究、實(shí)踐推廣還剛剛起步，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足廣大企業(yè)的需求。因此，深入探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)和籌劃空間，就成為迫在眉睫的問(wèn)題。

　　一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

　?。ㄒ唬┖侠矸梢罁?jù)。

　　依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱(chēng)是任何一個(gè)國(guó)家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國(guó)的法律沒(méi)有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說(shuō)企業(yè)就沒(méi)有權(quán)力在遵守國(guó)家法律的前提下對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國(guó)頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國(guó)納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：

　　1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)。

　　2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　4.依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。

　　5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒(méi)有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)?，企業(yè)只要符合國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠給予的好處。

　　歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國(guó)家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過(guò)程，它既合理又合法。充分利用國(guó)家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國(guó)家法律規(guī)定、不違背國(guó)家立法精神的前提下，對(duì)企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國(guó)家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。

　?。ǘ?huì)計(jì)制度和稅收制度依據(jù)。

　　1.會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱(chēng)。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類(lèi)、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款。可以說(shuō)企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無(wú)不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。

　?。?）會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，使其具有客觀(guān)性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒(méi)有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?？傊瑫?huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

　　（2）真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國(guó)稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿(mǎn)足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對(duì)納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴(lài)，企業(yè)將因此失去很多國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，可謂一舉兩得。

　?。?）納稅人不僅要熟悉本國(guó)會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國(guó)由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越密切，跨國(guó)投融資越來(lái)越普遍，納稅人在從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。

　　2.稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國(guó)家的稅收制度，既是國(guó)家對(duì)企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

　?。?）應(yīng)納稅種種類(lèi)。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國(guó)開(kāi)征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類(lèi)繁多，但是，每個(gè)國(guó)家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國(guó)家以所得稅為主，有的國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。

　　（2）稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

　　第一，納稅人。納稅人身份界定對(duì)企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無(wú)限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

　　第二，征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類(lèi)征稅對(duì)象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

　　第三，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量?jī)深?lèi)，其中計(jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對(duì)不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

　　第四，稅率。稅率是國(guó)家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會(huì)很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

　　第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。

　　3.會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異。當(dāng)今世界有兩種會(huì)計(jì)模式：一種是以德國(guó)為代表的會(huì)計(jì)與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法與會(huì)計(jì)核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會(huì)計(jì)與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不一致。實(shí)際上隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅法的離心化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達(dá)目的各異，所以會(huì)計(jì)與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國(guó)家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。稅收制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)立統(tǒng)一的。

　?。ㄈ┛煽康呢?cái)務(wù)理論依據(jù)。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革向縱深發(fā)展。獨(dú)立地進(jìn)行各種管理決策是企業(yè)管理的基本任務(wù)，更是一種挑戰(zhàn)。為了實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化目標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)合理的決策是事關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、科研、人力資源等各項(xiàng)管理是企業(yè)發(fā)展的惟一出路。作為企業(yè)管理的重要方面。財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)（或資金運(yùn)行）所實(shí)施的管理。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，無(wú)論籌資、投資還是股利分配，無(wú)不涉及稅收，即企業(yè)的任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策，稅收都是我們必須考慮的重要因素。稅收有可能構(gòu)成企業(yè)成本、費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。不管哪一種表現(xiàn)形式，稅款支出都是企業(yè)現(xiàn)金流出的構(gòu)成部分。所以，稅收是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。

　　企業(yè)是否有長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?，?cái)務(wù)決策能力與決策水平起關(guān)鍵作用。決策水平越高，企業(yè)越有發(fā)展后勁，經(jīng)濟(jì)效益越好。在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐中，資金時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值是指導(dǎo)企業(yè)管理的基本觀(guān)念。稅收是企業(yè)資金運(yùn)行的重要內(nèi)容，稅收同樣具有時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。通過(guò)具體的籌資與投資決策規(guī)劃或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?，企業(yè)可以控制收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的支出時(shí)間。盡管稅收總支出保持不變，但考慮時(shí)間價(jià)值后，實(shí)際稅款支出會(huì)降低。另一方面，稅收籌劃活動(dòng)不可避免地面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如國(guó)家稅率調(diào)整等稅制要素變化、國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整、國(guó)家法律調(diào)整、商品市場(chǎng)環(huán)境變化、金融市場(chǎng)環(huán)境變化、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件變化等，都可能使稅收籌劃不能達(dá)到預(yù)期效果。

　　現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的具體理論為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可靠的理論支持。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，必須計(jì)算資金成本，而企業(yè)資金成本是指稅后的資金成本。所以，稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，更是影響企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)的重要因素。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，必須考慮各稅種的影響，尤其要分析所得稅對(duì)現(xiàn)金流量的影響。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，經(jīng)常要用本量利分析法，比如預(yù)測(cè)收入、成本和利潤(rùn)等指標(biāo)時(shí)必須考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅對(duì)決策的影響。實(shí)際上。企業(yè)所有的財(cái)務(wù)決策都需要考慮稅收的影響。否則，財(cái)務(wù)決策的結(jié)果難以值得信賴(lài)。

　　二、加入WTO后稅制及相關(guān)法令下的稅務(wù)籌劃空間

　　我國(guó)已于2001年12月11日正式加入了世界貿(mào)易組織。加入WTO既為我國(guó)企業(yè)迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇，又為我國(guó)的企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的巨大挑戰(zhàn)。如何提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，確實(shí)是擺在企業(yè)面前的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。稅務(wù)籌劃長(zhǎng)期以來(lái)是我國(guó)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，是被企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論界和眾多企業(yè)管理人員忽視的領(lǐng)域。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況研究稅務(wù)籌劃的空間，因?yàn)槎悇?wù)籌劃空間是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件。綜觀(guān)世界各國(guó)的稅務(wù)籌劃發(fā)展，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，稅務(wù)籌劃的空間越大，企業(yè)納稅的可選擇余地越廣闊。目前，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，但它必須將伴隨我國(guó)在加入WTO后經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大而發(fā)展和完善。自然其稅務(wù)籌劃的空間也會(huì)越來(lái)越寬廣。

　?。ㄒ唬┒愂栈I劃空間與企業(yè)自身狀況緊密相關(guān)。首先，稅務(wù)籌劃空間與企業(yè)管理水平相關(guān)。一個(gè)企業(yè)的管理人員素質(zhì)越高，對(duì)國(guó)家稅收法律以及國(guó)外稅收法律越了解。稅務(wù)籌劃空間就會(huì)更大。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的能力對(duì)稅務(wù)籌劃尤為重要。其次。企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)的范圍等也與稅務(wù)籌劃空間高度相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，涉及的稅額越大。稅務(wù)籌劃空間越大：企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越廣，納稅的稅種會(huì)越多，各稅間的聯(lián)系度越高，稅務(wù)籌劃空間越廣：企業(yè)從事新興行業(yè)、國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)籌劃空間越寬。如果一個(gè)企業(yè)從事國(guó)際業(yè)務(wù)則會(huì)涉及國(guó)際稅收。由于各國(guó)稅收異，且往往給予外國(guó)投資的適當(dāng)優(yōu)惠政策，其稅務(wù)籌劃的內(nèi)容會(huì)更加復(fù)雜和豐富多采，籌劃空間十分巨大。

　?。ǘ┒悇?wù)籌劃空間受稅制制約。稅收制度對(duì)稅務(wù)籌劃的影響必須視具體國(guó)家的稅制，再結(jié)合經(jīng)濟(jì)政治特征具體分析。通常，一個(gè)國(guó)家的稅制越不完善，稅務(wù)籌劃空間越大；一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，制定稅制考慮的因素越多，稅制規(guī)定會(huì)越復(fù)雜而且詳細(xì)，稅務(wù)籌劃的空間越大。從稅收制度角度看，影響稅務(wù)籌劃的具體因素有：

　　1.稅種。稅種不同，稅務(wù)籌劃的空間差別會(huì)很大。首先，國(guó)家的主體稅種比輔助稅種的籌劃空間大。國(guó)家的主體稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響面大，涉及的行業(yè)、部門(mén)、企業(yè)廣，國(guó)家在制定稅制時(shí)會(huì)特別慎重。全面權(quán)衡利弊后，國(guó)家稅制對(duì)其規(guī)定通常會(huì)非常詳細(xì)，稅負(fù)彈性較大，企業(yè)可以依法選擇的稅務(wù)籌劃空間加大。而輔助稅種由于征收金額小，稅制規(guī)定往往比較粗略，稅負(fù)彈性小，企業(yè)花費(fèi)大量人力、物力進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義相對(duì)于主體稅種就不是很大。加入WTO后，我國(guó)的稅收制度將作必要修改與完善，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，所得稅、流轉(zhuǎn)稅中的增值稅作為主體稅種的地位將逐步提高，相應(yīng)地，這些稅種的籌劃空間也會(huì)隨之加大。

　　2.納稅人。企業(yè)以何種性質(zhì)的納稅人身份出現(xiàn)與稅務(wù)籌劃空間有關(guān)。納稅人的身份可能因地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)等不同而不同。界定為不同性質(zhì)的納稅人，其計(jì)稅依據(jù)、稅率可能差異較大。比如居民納稅人與非居民納稅人、經(jīng)濟(jì)特區(qū)與一般地區(qū)的納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策就大不一樣；再如，屬于國(guó)家鼓勵(lì)和優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，如生物、IT等高科技類(lèi)企業(yè)，國(guó)家就給予一定的優(yōu)惠政策?？傊?，納稅人身份的界定給予企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間還是相當(dāng)大的。當(dāng)然隨著我國(guó)加入WTO后，內(nèi)、外資納稅人的差別因?qū)嵭袊?guó)民待遇原則會(huì)逐步縮小，而對(duì)于國(guó)家優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)、部門(mén)、地區(qū)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間仍然會(huì)不斷加大。

　　3.計(jì)稅依據(jù)。具體應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于計(jì)稅依據(jù)和稅率。若稅率一定，計(jì)稅金額數(shù)量越小，則稅額越小。實(shí)際上，稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)的界定較其他稅制要素詳細(xì)，尤其所得稅，稅法對(duì)計(jì)稅收入與計(jì)稅成本費(fèi)用的規(guī)定相當(dāng)具體。而影響計(jì)稅依據(jù)的各因素并沒(méi)有十分嚴(yán)格的定義，所以，稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)規(guī)定越詳細(xì)，計(jì)稅金額或數(shù)量調(diào)整的制度越大，稅務(wù)籌劃空間隨之可能越大。一般情況下，企業(yè)對(duì)于主體稅種，如所得稅、增值稅等的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃的余地較大。

　　4.稅率。稅率與企業(yè)的應(yīng)納稅額成正比，所以稅率對(duì)稅務(wù)籌劃的影響非常大。納稅人所在地區(qū)、從事的行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利大小不同，稅率高低可能不同；在定額、比例、累進(jìn)或累退三種稅率中，累進(jìn)或累退稅率對(duì)應(yīng)納稅額的影響相對(duì)較大，因?yàn)槔圻M(jìn)或累退稅率級(jí)距的臨界點(diǎn)的邊際稅率差異很大。

　　（三）稅務(wù)籌劃空間與國(guó)家政策環(huán)境有關(guān)。在不同的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)家可以利用稅收杠桿調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)其特定的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。借助于各種各樣的稅收優(yōu)惠手段，如地區(qū)性的稅收優(yōu)惠、行業(yè)性的稅收優(yōu)惠等，引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策以符合國(guó)家的政策意圖。為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同的國(guó)家、同一國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府都會(huì)出臺(tái)各種各樣的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富。從而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間越大。

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