簡(jiǎn)介： 由于2009年、2010年適用的稅收規(guī)定發(fā)生變化，一些傳統(tǒng)的年末稅收籌劃策略需要被重新考慮。將慈善捐贈(zèng)和財(cái)產(chǎn)稅延遲到2010年支付或是在2009年提前購(gòu)買(mǎi)本在2010年計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)的符合（加速折舊）條件的財(cái)產(chǎn)都是明智的選擇。以下是一些可以采取的戰(zhàn)略策劃。

　　在2009即將結(jié)束之際，許多人為了稅收籌劃的目標(biāo)在最后時(shí)刻執(zhí)行一些相應(yīng)的財(cái)政手段。今年，根據(jù)2009和2010年適用的稅收規(guī)則，他們也許需要在年末重新考慮那些傳統(tǒng)的稅收籌劃舉措。本文將會(huì)回顧一些稅收條款，并且探討一些適用于你的客戶、家庭、或者你個(gè)人的年末稅收籌劃的非常規(guī)想法。

　　最低要求分配額

　　《工人、退休人員和雇主恢復(fù)法2008年》的第201（a）號(hào)規(guī)定在2009年（自然年度）免除從固定繳款計(jì)劃（《國(guó)內(nèi)稅收法典》401（a），403（a）和403（b））、某些特定計(jì)劃（《國(guó)內(nèi)稅收法典》457（b））和個(gè)人退休計(jì)劃中提取最低要求分配額的制度。因此個(gè)人可以選擇在2009年提取或者不提取分配。目前，最低要求分配額規(guī)定的免除期限只有一年。這項(xiàng)免除規(guī)定的應(yīng)用非常簡(jiǎn)單，但是仍有一些問(wèn)題值得注意。第一，在2008年年滿70周歲半的個(gè)人需要在2009年4月1日前提取2008年的最低要求分配額，但是并不需要在2009年12月31日前提取2009年的最低要求分配額。同樣地，在2009年年滿70周歲半的個(gè)人不需要在2010年4月1日前提取2009年的最低要求分配額，但是需要在2010年12月31日前提取2010年的最低要求分配額。

　　削減規(guī)則

　　《國(guó)內(nèi)稅收法典》第68條規(guī)定，對(duì)于2009納稅年度調(diào)整后毛收入超過(guò)166，800美元（已婚分別申報(bào)個(gè)人83，400美元）的納稅人，分項(xiàng)扣除額和其他可免稅額的總額降低了一些，為調(diào)整后毛收入減去稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除額差額的百分之一與納稅年度分項(xiàng)扣除項(xiàng)目的總和的百分之八十之間的較小者。例如，納稅個(gè)體的調(diào)整后毛收入為220，000美元，他將會(huì)實(shí)際損失832美元（（250，000-166，800）*1%），而如果在2009年扣減可抵扣數(shù)額，稅費(fèi)將會(huì)增加大約200美元。

　　但是削減準(zhǔn)則會(huì)在2010年取消。因此，2010年納稅個(gè)體可以扣除他的分項(xiàng)扣除項(xiàng)目的總額。上例中的納稅人在2010年的分項(xiàng)扣除額將會(huì)增加832美元，從而少繳200美元的稅費(fèi)。但是到了2011年，將會(huì)使用最開(kāi)始的削減規(guī)則，而納稅者將會(huì)損失分項(xiàng)扣除總額與規(guī)定限額差值的百分之三。前例中損失的分項(xiàng)扣除金額增至2，496美元（3%*（250，000-166，800），使得稅費(fèi)增加了大約600美元。因?yàn)橐?guī)定限額166，800美元是根據(jù)通貨膨脹逐年調(diào)整的，而規(guī)定限額在2010和2011年的提高將會(huì)使得實(shí)際的稅費(fèi)的增加金額少于600美元。

　　盡管將2009年的收入轉(zhuǎn)移至2010年來(lái)減小削減準(zhǔn)則的影響的可能性很小，但是納稅人仍有時(shí)間將一些2009年可減稅的扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到2010年，從而增加這兩年扣除金額的總和。例如，納稅者可能想要遞延2009年慈善捐贈(zèng)至2010年1月。同樣的，如果可能的話，在2010年1月償還2009年12月的按揭貸款要比在2009年12月償還2010年1月的按揭貸款要合理。如果一個(gè)納稅者在2009年12月產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅，那么推遲到2010年1月份支付會(huì)更加明智。明顯的，這樣做的目的是將一些稅法允許的扣除項(xiàng)目從2009年轉(zhuǎn)到2010年，從而將兩年的總扣除額最大化。

　　另一方面，納稅人也應(yīng)當(dāng)開(kāi)始考慮那些在2011年終止的稅收制度變化。因此，納稅者也許會(huì)采取一些相反的策略，那就是，將那些在2011年初支付的費(fèi)用提前到2010年末支付。例如，納稅人也許想要在2010年提前支付2011年的州所得稅。該納稅策略有著正反兩種影響。第一，在2010年它會(huì)增加納稅者的分項(xiàng)扣除額。第二，在2011年，由于更高的州所得稅抵減，它將增加納稅人收入，同時(shí)，這一年的分項(xiàng)扣除額也會(huì)減少。

　　小型企業(yè)

　　納稅者也許想要在2009年在扣除限額內(nèi)發(fā)生一些費(fèi)用來(lái)降低調(diào)整后毛所得。購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售投入使用的可折舊財(cái)產(chǎn)是一個(gè)要求企業(yè)主評(píng)估保留的或替換的財(cái)產(chǎn)價(jià)值的連續(xù)過(guò)程。在這個(gè)決策過(guò)程中，容易被忽略的要素就是設(shè)備的工藝效率提高會(huì)使設(shè)備價(jià)值、使用年限及現(xiàn)有設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用增加。在2009年，當(dāng)業(yè)主考慮對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行替換或擴(kuò)建時(shí)，《國(guó)內(nèi)稅收法典》第179條規(guī)定和補(bǔ)貼折舊的稅收規(guī)定會(huì)成為他們額外考慮的要素。

　　《國(guó)內(nèi)稅收法典》第179條（也被稱為直接費(fèi)用化）允許小型企業(yè)主在2009年納稅年度將投入適用的符合條件的財(cái)產(chǎn)不超過(guò)250，000美元的成本費(fèi)用化（該金額在2010年減小為125，000美元，2011年減為25，000美元?？傮w上，符合條件的財(cái)產(chǎn)的定義是為用于積極的貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而購(gòu)買(mǎi)的可折舊的有形個(gè)人資產(chǎn)（也就是§1245 規(guī)定中的財(cái)產(chǎn)）。當(dāng)企業(yè)在納稅年度投入使用的符合條件的財(cái)產(chǎn)超過(guò)800，000美元，則250，000美元的總扣除額是一點(diǎn)點(diǎn)逐一扣減的。也就是說(shuō)，根據(jù)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第179條，在2009年將成本為860，000美元的符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)投入使用相當(dāng)于減免190，000美元……剩余的670，000美元可適用補(bǔ)貼折舊和加速成本回收折舊。

　　根據(jù)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第179條，只有在2008或2009年投入使用的符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)主可以在第一年可以享受50%的折舊扣除（也稱補(bǔ)貼折舊）。適用于50%折舊扣除規(guī)定的可折舊財(cái)產(chǎn)包括適用“加速成本回收制度”財(cái)產(chǎn)（使用年限不得超過(guò)20年），某些電腦軟件（在《國(guó)內(nèi)稅收法典》第197規(guī)定下不得攤銷(xiāo)），水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)，和某些租賃期間的改良物。 除非納稅者選擇不享受該折舊，這項(xiàng)規(guī)定是默認(rèn)生效的。

　　最后，企業(yè)納稅人可以在加速成本回收制度下將第一年的財(cái)產(chǎn)按照剩余調(diào)整后金額按使用年限折舊。例如，在前例中，業(yè)主將成本為860，000美元的符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)投入使用相當(dāng)于減免190，000美元，調(diào)整后成本基數(shù)為670，000美元，而這部分可繼續(xù)符合335，000美元的補(bǔ)貼折舊（670，000*50%）。335，000美元（860，000-190，000-335，000）的調(diào)整后成本基數(shù)在加速成本回收制度將會(huì)進(jìn)一步減少。如果這些資產(chǎn)被列為五年固定資產(chǎn)，在加速成本回收制度下，那么額外的67，000美元（335，000*20%）也可以折舊（假設(shè)多數(shù)購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生于第四季度前）。這個(gè)納稅者總計(jì)可以將860，000美元財(cái)產(chǎn)中的592，000美元折舊。

　　若干選擇

　　稅收籌劃就是一門(mén)藝術(shù)，2009年也一樣。如文章所述，納稅者可以明智地將一些付款遞延到2010年（如慈善捐贈(zèng)和財(cái)產(chǎn)稅）或者在2010年提前支付2011年的費(fèi)用或?qū)⒛稠?xiàng)購(gòu)置提前到2009年（如符合條件的財(cái)產(chǎn)）。當(dāng)然，以上這些都只是一些可能的機(jī)會(huì)。