國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表修訂的解讀

一、預(yù)繳納稅申報(bào)表主要在哪些地方作了修訂？

企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，月份、季度預(yù)繳稅款，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。因此，納稅人在預(yù)繳環(huán)節(jié)的納稅和享受優(yōu)惠政策只是預(yù)繳稅和預(yù)先享受優(yōu)惠，一切以匯算清繳情況為準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅月份、季度預(yù)繳申報(bào)表包括查賬征收企業(yè)適用的A表和核定征稅企業(yè)適用的B表兩類，主要滿足納稅人申報(bào)納稅和基本統(tǒng)計(jì)需要，一些優(yōu)惠政策在預(yù)繳環(huán)節(jié)均未享受。此次修改預(yù)繳申報(bào)表，基本遵循納稅人原有填報(bào)習(xí)慣，兼顧歷史延續(xù)性，申報(bào)表結(jié)構(gòu)、格式、填報(bào)理念均未作大的調(diào)整。

查賬征收企業(yè)所適用A表主要變化：一是為統(tǒng)計(jì)和方便納稅人季度預(yù)繳時(shí)提前享受稅收優(yōu)惠政策，A表增加了《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》、《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》、《減免所得稅額明細(xì)表》三張附表，供季度預(yù)繳享受優(yōu)惠政策的納稅人填報(bào)。二是根據(jù)上述新增三張附表，A表區(qū)分不同預(yù)繳稅款方式，對(duì)于按實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳稅款的，增加了“不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額”、“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）額”等行次。對(duì)“按實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳”、“按上年度應(yīng)納稅所得額平均數(shù)預(yù)繳”兩種情形，增設(shè)了“減免所得稅額”行次，方便納稅人享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策。三是為全面落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策，申報(bào)表對(duì)小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況進(jìn)行了細(xì)化，增加了小微企業(yè)判定欄次，增強(qiáng)了操作性。

核定征稅納稅人所適用B表，用于預(yù)繳和匯算清繳。主要變化：一是增加了小微企業(yè)判定條件。如“所屬行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國(guó)家是否限止和禁止的行業(yè)”項(xiàng)目。二是進(jìn)一步細(xì)化了小微企業(yè)減半征稅數(shù)據(jù)的填報(bào)。

二、修改后的預(yù)繳納稅申報(bào)表是否增加納稅人負(fù)擔(dān)？

修改后的預(yù)繳申報(bào)表，雖然增加了3張稅收優(yōu)惠附表，但3張附表的設(shè)計(jì)都較為簡(jiǎn)單，而且只限于享受優(yōu)惠政策的納稅人填寫其中個(gè)別欄次，不享受優(yōu)惠的納稅人不需要填寫新增的3張附表，從這個(gè)意義上說(shuō)，基本未增加納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。此其一。其二，修訂后的預(yù)繳申報(bào)表將逐步全面推廣網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，可以在申報(bào)系統(tǒng)中設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成、校驗(yàn)等功能，減輕納稅人工作量，減少填報(bào)錯(cuò)誤概率，對(duì)納稅人是有利的，對(duì)納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)是一個(gè)減輕。其三，修改后的申報(bào)表，納稅人享受小型微利企業(yè)、資產(chǎn)加速折舊等政策更加方便，有利于全面保證其稅收權(quán)益。

三、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在匯算清繳申報(bào)時(shí)使用什么申報(bào)表？

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，同時(shí)需附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。

四、定額征稅的小型微利企業(yè)如何填報(bào)？

采取定額征稅的小型微利企業(yè)，各地在核定企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)，可以仍然按照現(xiàn)行做法，核定本月或本季度應(yīng)納所得稅額。鑒于定額征收的小型微利企業(yè)規(guī)模小、核算能力低、為減輕其申報(bào)納稅的工作量，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在原有定額基礎(chǔ)上，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)數(shù)據(jù)中直接核減定額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知納稅人的定額稅款為享受優(yōu)惠政策之后的定額，為簡(jiǎn)化其填報(bào)工作，B類預(yù)繳申報(bào)表只設(shè)計(jì)了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納所得稅額”行次，企業(yè)可以直接填報(bào)。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等報(bào)表修訂的解讀

一、申報(bào)表主要在哪些地方做了修訂？

非居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）

1.對(duì)主表的修改，主要是有關(guān)項(xiàng)目和統(tǒng)計(jì)口徑與居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表保持一致。增加免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除和所得減免欄目，規(guī)范減免稅統(tǒng)計(jì)口徑；增加納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額反映納稅調(diào)整情況，取消賬載金額和依法申報(bào)金額調(diào)整的表述。

2.對(duì)附表的修改：將原附表《營(yíng)業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表》拆分為收入、成本、期間費(fèi)用表，同時(shí)增加特殊行業(yè)專用報(bào)表，增加《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。《一般企業(yè)收入明細(xì)表》、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》與居民企業(yè)年度報(bào)表相同；《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》在居民企業(yè)年度報(bào)表基礎(chǔ)上刪除證券業(yè)務(wù)相關(guān)欄次；《期間費(fèi)用明細(xì)表》在居民企業(yè)年度申報(bào)表基礎(chǔ)上增加分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用；《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》在居民企業(yè)年度報(bào)表基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）；《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》為新增附表，按照確認(rèn)的非居民可以享受的稅收優(yōu)惠政策，參照居民企業(yè)稅收優(yōu)惠分類方式來(lái)設(shè)計(jì)，每個(gè)類別都設(shè)置了多欄“其他減免項(xiàng)目名稱及減免性質(zhì)代碼”，避免因政策調(diào)整頻繁修改申報(bào)表；《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》在居民企業(yè)年度申報(bào)表基礎(chǔ)上刪除“合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額”列。

非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）

主表的修改與年度申報(bào)表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，且在年度《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的基礎(chǔ)上予以簡(jiǎn)化。

非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國(guó)際運(yùn)輸免稅申報(bào)）

將原適用于核定征收的非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表2張申報(bào)表合并為1張申報(bào)表，同時(shí)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國(guó)際運(yùn)輸免稅申報(bào)也使用本表。主要增加是否享受協(xié)定待遇的選項(xiàng)，如選擇“是”，在相應(yīng)的協(xié)定待遇進(jìn)行勾選，如勾選“不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“國(guó)際運(yùn)輸完全免稅”企業(yè)只需填寫收入額或經(jīng)費(fèi)支出總額（含明細(xì)）或成本費(fèi)用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國(guó)際運(yùn)輸減免稅”或選擇“否”，則需完整計(jì)算應(yīng)納所得稅額和國(guó)際運(yùn)輸減免所得稅額。增加免稅收入的申報(bào)內(nèi)容。

扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表

1.在適用范圍上增加了扣繳申報(bào)或自行申報(bào)的選項(xiàng)。對(duì)扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的情況下，由非居民企業(yè)自行申報(bào)的，使用本表。

2.增加是否享受稅收協(xié)定待遇以及適用稅收協(xié)定條款選項(xiàng)、是否享受其他類協(xié)定待遇以及其他類協(xié)定名稱選項(xiàng)和是否享受國(guó)內(nèi)稅法優(yōu)惠以及國(guó)內(nèi)稅法優(yōu)惠項(xiàng)目選項(xiàng)，并通過(guò)信息化處理，增強(qiáng)數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能，減少納稅人填報(bào)錯(cuò)誤。

3.增加所得減免，用于申報(bào)國(guó)內(nèi)稅法有關(guān)規(guī)定優(yōu)惠的所得金額或?qū)儆诙愂諈f(xié)定規(guī)定所得減免金額，保留實(shí)際征收率，用于統(tǒng)計(jì)享受稅收協(xié)定待遇的優(yōu)惠稅率的情況。

4.在指定扣繳部分，如享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)待遇條款或享受國(guó)際運(yùn)輸類協(xié)定待遇完全免稅，僅需企業(yè)填寫收入總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再核定利潤(rùn)率，企業(yè)也不需計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)考慮了國(guó)際運(yùn)輸類協(xié)定待遇的特殊情況。

二、修改后的申報(bào)表是否增加納稅人負(fù)擔(dān)？

修訂后的申報(bào)表主要是據(jù)實(shí)申報(bào)的年度納稅申報(bào)表的附表有所增加，但主要是對(duì)原有附表的拆分，實(shí)質(zhì)新增僅為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》2張附表。對(duì)于享受稅收協(xié)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)待遇等情況的申報(bào)，采取簡(jiǎn)化處理，企業(yè)只需填寫收入額或經(jīng)費(fèi)支出總額或成本費(fèi)用總額，不需要換算收入額，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率，不需要計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。在非居民稅收征管中涉及較多扣繳義務(wù)填報(bào)的《扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并未增加更多的填報(bào)內(nèi)容，只是為減免稅核算工作的需要，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。從這個(gè)意義上說(shuō)，基本未增加納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。

三、關(guān)于實(shí)施時(shí)間

本《公告》實(shí)施時(shí)間為2015年7月1日?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》、《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國(guó)際運(yùn)輸免稅申報(bào)）》和《扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》自2015年7月1日使用，《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》自2016年1月1日使用。