2022年第四季度研發(fā)費用加計扣除政策變化

來源: 廈門稅務編輯：那個人 2022/12/30 15:39:26　　字體：大小

近年來，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部、稅務總局不斷修改研發(fā)費用稅前加計扣除政策，提升加計扣除比例、可自主選擇在季度預繳時申報加計扣除、簡化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2022年第四季度，研發(fā)費用加計扣除政策又有兩項新變化，快來學習一下吧。

新政一

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%

（1）政策依據(jù)：

《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）

（2）適用對象：

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。

注：現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策比例如下圖所示：

研發(fā)費用加計扣除政策比例

（3）政策內容：

① 現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

② 企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

③ 企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

（4）實務舉例：

① 實務1：如何計算第四季度的研發(fā)費用？

解答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策，28號公告對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算，可以簡單理解為“比例法”。

② 實務2（按實際發(fā)生數(shù)計算）：

A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)企業(yè)，未獲得科技型中小企業(yè)資格，2022年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

解答2：按照上述政策規(guī)定，A公司在2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

③ 實務3（按“比例法”計算）：

B公司是一家水污染防治企業(yè)，2022年5月10日開始經(jīng)營，2022年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取“比例法”計算第四季度研發(fā)費用，那么，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？2022年全年加計扣除額是多少？

解答3：按照上述政策規(guī)定，“比例法”是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。B公司成立于5月10日，2022年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則B公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元；2022年全年加計扣除額=（400-150）×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。

新政二

對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

（1）政策依據(jù)：

《財政部稅務總局關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第32號）

（2）適用對象：

對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構（簡稱以下“科研機構”）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

（3）資質要求：

① 非營利性科研機構、高等學校包括國家設立的科研機構和高等學校、民辦非營利性科研機構和高等學校；

② 政府性自然科學基金是指國家和地方政府設立的自然科學基金委員會管理的自然科學基金。

（4）管理要求：

① 基礎研究是指通過對事物的特性、結構和相互關系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設、原理和定律的活動。

② 企業(yè)出資基礎研究應簽訂相關協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎研究領域。