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“四步法”判斷贊助支出能否稅前扣除
稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查時，需要面對的一個重要問題是贊助費用能否稅前列支。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例，不具有廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前列支。因此，判斷一項贊助費用是否能在稅前列支，取決于該項費用是否具有廣告性質(zhì)。
廣告性質(zhì)的交易具有以下特征：1.廣告是有償雙務(wù)合同，即一方支付費用，一方提供廣告服務(wù)。2.廣告服務(wù)的內(nèi)容是通過一定媒介和形式介紹廣告主提供的產(chǎn)品或服務(wù)。3.廣告服務(wù)者應(yīng)具有合法經(jīng)營資格。根據(jù)以上特征，稅務(wù)機關(guān)可以分以下四步，區(qū)分廣告性質(zhì)的費用和贊助支出。
第一步：合同性質(zhì)是否是有償雙務(wù)合同。
如果企業(yè)對外支出費用屬于單方面贈予，而未約定對方必須履行任何義務(wù)，例如企業(yè)向某社會團體捐贈資產(chǎn)，則企業(yè)的行為屬于非廣告性質(zhì)。另一種常見情況是雙方約定接受資金一方應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)，但是無法確定履行義務(wù)的具體范圍、時間、方式。例如企業(yè)支付一筆費用贊助某單位舉辦活動，雙方約定日后該單位采購原材料時多考慮贊助企業(yè)產(chǎn)品，但是無法確定某單位承擔(dān)義務(wù)的范圍、時間、方式，則該項對外支出仍然不能認(rèn)為是具有廣告性質(zhì)的支出。
第二步：支付費用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來。
如果收取費用一方履行合同的具體內(nèi)容不能使支付費用的企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，則該項對外支出不具有廣告性質(zhì)。例如，企業(yè)向某單位支付費用贊助該單位舉辦該企業(yè)所屬行業(yè)市場前景的大型論壇，雖然增加了企業(yè)的影響力，但是此類活動不能直接或間接表現(xiàn)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，因此屬于非廣告性質(zhì)的支出。
在現(xiàn)實中，某些贊助費是和廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費一并支付的，企業(yè)支付費用時可能要求對方提供某些宣傳業(yè)務(wù)，例如要求對方在舉辦活動時制作橫幅、海報和租用場地擺放，但支付的費用遠(yuǎn)超過對方提供服務(wù)的成本加合理利潤的總和。超出的部分實際是對方的贊助，不能在稅前扣除。
第三步：支付對象是否具有合法經(jīng)營資格的廣告經(jīng)營者或廣告發(fā)布者。
按照廣告管理條例規(guī)定，廣告服務(wù)商應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機關(guān)審批登記，其經(jīng)營范圍應(yīng)包含廣告經(jīng)營或發(fā)布業(yè)務(wù)。如果企業(yè)支付的對象不具有合法經(jīng)營資格，根據(jù)合同法支付費用的企業(yè)和廣告服務(wù)商之間的合同因違反廣告管理條例而無效。稅務(wù)機關(guān)也不應(yīng)承認(rèn)企業(yè)因履行此項合同而發(fā)生的支出屬于廣告性質(zhì)的支出。
第四步：企業(yè)支付費用是否取得內(nèi)容為廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)票。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，企業(yè)必須取得廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)票，以佐證收款單位確實提供了廣告性質(zhì)服務(wù)。需要注意的是，即使發(fā)票開具品名不是廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費，也不必說明企業(yè)的支出是非廣告性質(zhì)的，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，在企業(yè)確實接受了廣告性質(zhì)服務(wù)的前提下，只要企業(yè)能從原開票單位換開品名為廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)票，仍然應(yīng)當(dāng)認(rèn)定企業(yè)的支出具有廣告性質(zhì)而非贊助支出。（作者：史玉峰）
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