稅務(wù)總局辦公廳10月9日訊以加急方式向各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局發(fā)文，征求《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》的意見。此次《稅收征管法》修訂由于涉及征納雙方長(zhǎng)遠(yuǎn)核心利益，過程頗為曲折，經(jīng)過多次中修小修，此次終于要?jiǎng)哟笫中g(shù)。

擬議取消“先款后議”

原《稅收征管法》“先繳稅后復(fù)議”規(guī)定一直為社會(huì)所詬病，是本次修法重點(diǎn)解決的問題之一。“先款后議”條款限制了當(dāng)事人救濟(jì)權(quán)，有可能讓一些顯失公平或明顯誤決的案例投訴無門，不利于政府自我糾錯(cuò)機(jī)制和復(fù)議制度的完善與發(fā)揮。此次修法，為使?fàn)幾h最大限度地通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決，取消了過去“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定。按照稅務(wù)總局的說法，之所以如此，是為保障納稅人申訴的權(quán)利，形成科學(xué)有效的利益協(xié)調(diào)、訴求表達(dá)和矛盾調(diào)處機(jī)制，充分發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用。同時(shí)，為防止納稅人就爭(zhēng)議事項(xiàng)隨意提起復(fù)議、拖延繳納稅款，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息，加收時(shí)間從稅款繳納期限屆滿次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。根據(jù)新《稅收征管法》，稅收利息為每日萬分之五。

此次修法與此相關(guān)的另一大亮點(diǎn)是完善了稅收爭(zhēng)議處理機(jī)制。稅收爭(zhēng)議處理是稅收征管程序的重要組成部分，稅務(wù)部門建議專門增設(shè)“爭(zhēng)議處理”一章，包括稅收爭(zhēng)議處理中的復(fù)議、訴訟等程序內(nèi)容。中央辦公廳2006年發(fā)出的《關(guān)于預(yù)防和化解行政爭(zhēng)議健全行政爭(zhēng)議解決機(jī)制的意見》曾提出，要把行政爭(zhēng)議主要化解在基層、化解在初發(fā)階段、化解在行政系統(tǒng)內(nèi)部，充分發(fā)揮行政復(fù)議在化解行政爭(zhēng)議中的主渠道的作用。因此本次修法把行政復(fù)議作為爭(zhēng)議解決的必經(jīng)程序。為保護(hù)當(dāng)事人權(quán)益，申請(qǐng)復(fù)議適用“不利變更禁止”原則，復(fù)議機(jī)關(guān)不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。

通過和解、調(diào)解解決爭(zhēng)議是稅務(wù)行政爭(zhēng)議雙方在各自利益均得到照顧的情況下達(dá)成的折衷結(jié)果，具有其他糾紛解決方式所不具有的優(yōu)勢(shì)，有利于緩和征納矛盾，改善稅收治理環(huán)境，經(jīng)過多年實(shí)踐證明效果良好。因此，將“和解、調(diào)解”上升為法律。同時(shí)，本次修法仍然保留了過往訴訟前須繳清稅款或者提供擔(dān)保的規(guī)定。因?yàn)樵趯?shí)務(wù)操作中，稅務(wù)部門頗感困擾的是，司法訴訟往往時(shí)間較長(zhǎng)，加之目前法院審理稅務(wù)案件少，不夠?qū)I(yè)，為避免稅務(wù)部門花費(fèi)大量精力應(yīng)對(duì)涉稅訴訟案件，降低行政成本，規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)議處理結(jié)論有異議的，在繳清稅款或者提供相應(yīng)擔(dān)保后，可以向人民法院提起訴訟。

增加納稅人權(quán)益保護(hù)

另外，《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》增加了兩款納稅人合法權(quán)益保護(hù)的規(guī)定：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率原則，按照法定程序?qū)嵤┒愂照魇展芾?，不得違反稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者超越授權(quán)范圍為納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人設(shè)立稅收征收管理的程序性義務(wù)，侵害其合法權(quán)益。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政決定?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐澹ㄕ髑笠庖姼澹愤€就納稅人識(shí)別號(hào)制度（國(guó)家建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度）、申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位、強(qiáng)化自然人稅收征管的措施（“先稅后征”模式上升為法律地位）、建立稅收保障受償權(quán)制度（稅收優(yōu)先保障權(quán)）等稅收征管制度進(jìn)行了進(jìn)一步明確和完善。

在修法過程中，稅務(wù)總局還首次對(duì)滯納金與稅收利息的概念進(jìn)行了明確?，F(xiàn)行《稅收征管法》中的“滯納金”屬于利息性質(zhì)，是對(duì)占用國(guó)家稅款的補(bǔ)償，依照稅法規(guī)定逾期自動(dòng)加收，不以稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅款繳納決定為前提。而行政強(qiáng)制法中的“滯納金”屬于強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)作出行政決定后當(dāng)事人逾期不履行時(shí)才加收?，F(xiàn)行《稅收征管法》與行政強(qiáng)制法中關(guān)于“滯納金”的規(guī)定存在沖突，為了保持法律規(guī)定之間的一致性，本次修法將稅收“滯納金”更名為“稅收利息”。納稅人不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅款繳納決定的則適用行政強(qiáng)制法，按日加收千分之五的滯納金，稅收利息為每日萬分之五（相當(dāng)于年化利率18.25％）。

《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》專門增加了稅收利息中止加收及免予加收條款。對(duì)非因納稅人原因不能按期繳納稅款的，稅收利息可以中止加收甚至不加收。稅收利息中止計(jì)算包括以下兩種情形：一是納稅人的財(cái)產(chǎn)、銀行賬戶被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施，導(dǎo)致納稅人確實(shí)難以按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從措施實(shí)施之日起至措施解除之日止；二是因不可抗力，致使納稅人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從不可抗力發(fā)生之日起至不可抗力情形消除之日止。不加收稅收利息適用以下兩種情形：非納稅人的過錯(cuò)，致使其未繳或者少繳稅款的以及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他情形。另外需要注意的一個(gè)規(guī)定是《稅收征管法》第五十二條：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”

稅收信息公開

稅收信息的獲得一直為各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局所關(guān)注，中國(guó)的情況更為復(fù)雜。富人不愿意公開財(cái)產(chǎn)，官員也不愿意公開。此次修法明確了三項(xiàng)原則事項(xiàng)：

第一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，向其他單位和個(gè)人給付貨幣或者實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到一定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。境內(nèi)單位和個(gè)人向中國(guó)境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人單次支付較大金額或者一個(gè)季度內(nèi)支付一定金額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

第二，公安、工商管理、國(guó)土管理、房地產(chǎn)管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理、民政、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、交通運(yùn)輸、工業(yè)與信息化、教育、外匯、證券等機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的涉稅信息。

第三，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的客戶賬戶、賬號(hào)以及賬戶的利息總額、投資收益及期末賬戶余額等信息。對(duì)客戶單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

另外值得留意的是，根據(jù)中國(guó)《反洗錢法》，金融機(jī)構(gòu)辦理的單筆交易或者在規(guī)定期限內(nèi)的累計(jì)交易超過規(guī)定金額或者發(fā)現(xiàn)可疑交易的，應(yīng)當(dāng)向反洗錢信息中心報(bào)告。大額交易是指單筆或者當(dāng)日累計(jì)人民幣交易20萬元以上或者外幣交易等值1萬美元以上的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結(jié)售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)解付及其他形式的現(xiàn)金收支。而按照刑法第395條的規(guī)定，隱瞞境外存款達(dá)到一定數(shù)額屬于刑事罪。根據(jù)最高檢的司法解釋，隱瞞境外存款折合人民幣30萬元以上應(yīng)予立案。構(gòu)成此罪的三個(gè)條件為：一是只有國(guó)家工作人員才能構(gòu)成本罪；其次要有隱瞞境外存款的行為，并且其境外存款是依照國(guó)家的規(guī)定應(yīng)當(dāng)申報(bào)而未予申報(bào)的；三是隱瞞境外存款要達(dá)到較大數(shù)額的程度。