微商與電商相比，范圍較小，電商是利用所有網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)所有商務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的電子化。微商則是基于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的空間，借助于社交軟件為工具，以人為中心，社交為紐帶的新商業(yè)。即借勢(shì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)工具賦能渠道、鏈接用戶在傳統(tǒng)渠道與電商渠道通過(guò)社交新零售的一種創(chuàng)新模式。

微商發(fā)展演變內(nèi)涵：微商=消費(fèi)者+傳播者+服務(wù)者+創(chuàng)業(yè)者。

一、微商主要模式

（一）代理模式

企業(yè)營(yíng)銷主要依賴于代理商團(tuán)隊(duì)，企業(yè)在各個(gè)地區(qū)招聘區(qū)域代理或者獨(dú)家代理，然后通過(guò)這些代理，再發(fā)展下線經(jīng)銷、分銷、零售隊(duì)伍；企業(yè)只需要負(fù)責(zé)對(duì)口聯(lián)系這些代理商，其他工作都不需要介入。

（二）直營(yíng)模式

即直接銷售的模式。很多時(shí)候因?yàn)楫a(chǎn)品利薄不能夠發(fā)展中間代理商，而是采取直接將產(chǎn)品從商戶銷售到客戶的一種模式。

（三）分銷模式

通過(guò)無(wú)限裂變的圈子理論由品牌商層級(jí)逐級(jí)往下發(fā)展層級(jí)代銷品牌商產(chǎn)品的不斷裂變的銷售模式。常見(jiàn)的有微信分銷模式。其本質(zhì)是下級(jí)的分銷商代銷品牌商的商品或服務(wù)，從品牌商也即一級(jí)分銷商獲得推銷商品或服務(wù)的報(bào)酬（傭金）。目前主要有三級(jí)分銷。微信三級(jí)分銷，只要下級(jí)在發(fā)放的專屬二維碼在商城消費(fèi)，上級(jí)可以獲取一定比例的傭金，而這傭金是商城通過(guò)降低自己利潤(rùn)空間向推薦者發(fā)放報(bào)酬。也就是每一個(gè)分銷商的下級(jí)分銷商賣出商品，上級(jí)分銷商可以拿到推廣傭金。

二、微商模式財(cái)稅處理

（一）代理模式

1.總部發(fā)貨總部結(jié)算的微商代理模式

所有代理訂的貨由總部統(tǒng)一發(fā)貨，貨款由總部統(tǒng)收取統(tǒng)一結(jié)算，各級(jí)代理統(tǒng)一結(jié)算獎(jiǎng)金，都有系統(tǒng)自動(dòng)完成，包括級(jí)差獎(jiǎng)勵(lì)、平級(jí)推薦獎(jiǎng)、跨級(jí)推薦獎(jiǎng)等各類獎(jiǎng)金。

下圖是品牌微商的代理示意圖：

（1）財(cái)務(wù)處理：

①業(yè)績(jī)返點(diǎn)計(jì)算：

如果總代A的自身銷售業(yè)績(jī)?yōu)?0萬(wàn)，直屬團(tuán)隊(duì)為一級(jí)A、一級(jí)B、一級(jí)C業(yè)績(jī)各5萬(wàn)，總代A團(tuán)隊(duì)總業(yè)績(jī)=25萬(wàn)

總代A團(tuán)隊(duì)提成=25*8%=2萬(wàn)

一級(jí)A、一級(jí)B、一級(jí)C業(yè)績(jī)各5萬(wàn)，各提成=1500元

總代A實(shí)際級(jí)差獎(jiǎng)=團(tuán)隊(duì)總提成-扣ABC獎(jiǎng)金后=2萬(wàn)-3*1500=15500（元）

②利潤(rùn)核算：

對(duì)于此種模式的微商代理模式，譬如總代A代理訂貨屬于買(mǎi)斷型，銷售出去按照進(jìn)銷差價(jià)作為銷售毛利，減除管理運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、返傭支出費(fèi)用就是自己的商品的利潤(rùn)。

（2）稅務(wù)處理：

①增值稅：對(duì)于總代A的業(yè)績(jī)返點(diǎn)，若有總部統(tǒng)一結(jié)算，比如得到的15500元，對(duì)公司而言屬于代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)屬于傭金勞務(wù)報(bào)酬需要給總部代開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于ABC也由總部結(jié)算的獎(jiǎng)金，也需要給總部開(kāi)具發(fā)票。

②個(gè)人所得稅：對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)屬于傭金勞務(wù)報(bào)酬，由總部支付方代扣代繳個(gè)稅。

2.各代理層級(jí)發(fā)貨及結(jié)算的微商代理模式

每一層級(jí)代理訂的貨由上級(jí)層級(jí)代理統(tǒng)一發(fā)貨，貨款由上級(jí)代理收取，統(tǒng)收取統(tǒng)一結(jié)算，各級(jí)代理統(tǒng)一結(jié)算平級(jí)或跨級(jí)推薦獎(jiǎng)金，都有系統(tǒng)自動(dòng)完成。

注：這種形式只是結(jié)算方式不同，賬務(wù)處理與總部模式大同小異處，在此不用贅述。

三、分銷模式的財(cái)稅處理

（一）微信分銷

微信三級(jí)分銷模式下，下級(jí)在品牌商分享的專屬二維碼或鏈接就可在商城消費(fèi)，上級(jí)可以獲取一定比例的傭金，而這傭金是商城通過(guò)降低自己利潤(rùn)空間向推薦者發(fā)放報(bào)酬。也就是每一個(gè)分銷商的下級(jí)分銷商賣出商品，上級(jí)分銷商可以拿到推廣傭金。

（二）微信分銷的流程

1.業(yè)務(wù)流程

（三）微信分銷的賬務(wù)處理分析

微信分銷實(shí)質(zhì)上是一種收取手續(xù)費(fèi)（傭金）的代銷方式。

實(shí)際上，下家分銷品牌總部微商城貨物，微信分銷商幾乎零投入，當(dāng)買(mǎi)家訂單提交時(shí)，貨款由總店統(tǒng)一收取，由于分銷商推薦消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)，給予分銷商傭金，即為分銷業(yè)績(jī)報(bào)酬，實(shí)際是勞務(wù)報(bào)酬。

微信分銷的賬務(wù)處理實(shí)例：

【例如】麗依品牌公司微信服務(wù)號(hào)部署微分銷商城作為一級(jí)分銷商，甲某在微信分銷商城基礎(chǔ)上生成專屬于自己的個(gè)人分銷商城即二級(jí)分銷商，乙某在甲某個(gè)人微信商城基礎(chǔ)上再次生成個(gè)人分銷商城即三級(jí)分銷商，用戶在乙某處分享二維碼購(gòu)買(mǎi)一套連衣裙，售價(jià)226元（含稅），成本150元，用戶支付226元購(gòu)買(mǎi)，品牌公司分別分給甲某、乙某各20元傭金。

（1）一級(jí)品牌公司賬務(wù)處理

1.A公司為一級(jí)微信商城，甲某為二級(jí)分銷商，其他情況同上，會(huì)計(jì)處理為：

①收到貨款時(shí)

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　226

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　 26

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　150

貸：發(fā)出商品——連衣裙　　150

②支付給下級(jí)傭金時(shí)，是總分銷商直接轉(zhuǎn)款給下級(jí)分銷商賬戶虛擬資金賬戶

借：銷售費(fèi)用——傭金　　　 20

貸：應(yīng)付賬款——甲某　　　 20

借：應(yīng)付賬款——甲某　　　 20

貸：其他貨幣資金　　　　　 20

支付乙某賬務(wù)處理同上。

2.假如還是以上例，若品牌商以下的二級(jí)分銷商不是個(gè)人，而是丙公司，作為法人資格核算主體，其賬務(wù)處理如下：

①消費(fèi)者分享鏈接下單購(gòu)買(mǎi)商城產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，因款項(xiàng)直接打到總微信商，所以此時(shí)丙公司會(huì)有傭金

計(jì)提返傭收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——品牌商傭金　　　　　 　20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——傭金　　　　　　 　18.87（20/1.06）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　1.13

②收到返傭款時(shí)：

借：其他貨幣資金　　　　　　20

貸：應(yīng)收賬款——品牌商傭金　20

四、發(fā)票取得政策及涉稅

微商業(yè)務(wù)中發(fā)生的獎(jiǎng)金支出：加盟推薦獎(jiǎng)，業(yè)績(jī)返點(diǎn)獎(jiǎng)，利差傭金獎(jiǎng)，分銷推薦傭金獎(jiǎng)，跨級(jí)推薦獎(jiǎng)，區(qū)域分紅。這些如何取得發(fā)票，所得稅前扣除。

票據(jù)取得三個(gè)來(lái)源：

1.對(duì)方若屬于辦理稅務(wù)登記的納稅人可以開(kāi)具發(fā)票

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票

3.內(nèi)部票據(jù)：企業(yè)內(nèi)部文件、網(wǎng)絡(luò)支付單據(jù)等作為稅前扣除憑證

【政策依據(jù)】

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào)文第九條：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

【分析】

由于傭金支付對(duì)象大部分是個(gè)人，幫助賣家推廣商品并獲取傭金的人，不直接與個(gè)體客戶或消費(fèi)者形成買(mǎi)賣合同或消費(fèi)者關(guān)系，不承擔(dān)收款或交貨的責(zé)任，因此不屬于《電商法》規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者范疇。收取傭金應(yīng)注意納稅，公司收取傭金應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人收取傭金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

微商的代理或分銷傭金是個(gè)人為企業(yè)提供獨(dú)立代理勞務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，企業(yè)向個(gè)人支付傭金，屬于《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)稅。

若對(duì)方為無(wú)需辦理稅務(wù)登記的個(gè)人或從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易，且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的，譬如不超過(guò)按次納稅的500元標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)以內(nèi)部憑證如：企業(yè)內(nèi)部文件、網(wǎng)絡(luò)支付單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

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