合伙企業(yè)合伙人所得稅應該遵循怎樣的原則呢？納稅會采取怎樣的方式呢？你一定有很多問題吧！下面為你詳細解答！

一、普通合伙企業(yè)合伙人所得稅掌握要點

1.經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則

要點：合伙企業(yè)不適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，本身不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，是指對于個人合伙企業(yè)，應先按各自分配比例分別確定應納稅所得額后再按各自適用稅率計算繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。因此先分生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤），與利潤分配有關(guān)。

單位按合伙協(xié)議比例向各合伙人分配利潤時，各合伙人不需再繳納個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)繳納個人所得稅時，屬于代墊稅款性質(zhì)。

2.合伙人從兩處以上企業(yè)分得的應納稅所得的處理

財稅〔2000〕91號第十二條 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款?！?/p>

第十三條 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本法規(guī)第六條第一款法規(guī)準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

3.合伙企業(yè)納稅方式

財稅〔2000〕91號

第十七條 投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

第二十條 投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

4.合伙企業(yè)對外投資取得股息紅利的稅務處理

政策：國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，“合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅?！备鶕?jù)企業(yè)所得稅法第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益外，免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

5.個人合伙人間接投資上市公司或非上市公司股票的稅務處理

個人合伙人通過合伙企業(yè)間接投資上市公司或非上市公司股票，是否適用財稅〔2015〕101號的規(guī)定，目前暫不明確。一般認為，考慮到合伙企業(yè)非獨立的納稅主體而言，更傾向于適用財稅〔2015〕101號的規(guī)定。

6.合伙企業(yè)對外投資取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務處理

財稅〔2000〕91號第四條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

合伙企業(yè)對外投資取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于91文所規(guī)定的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應并入到合伙企業(yè)的當年應納稅所得，再按比例分配各合伙人，屬于法人合伙人，并入其應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，屬于個人合伙人時，作為生產(chǎn)經(jīng)營所得，按5%—35%稅率計算繳納個人所得稅。

7.所得稅扣除項目

雖然財稅〔2011〕62號自2018年10月1日廢止，但主要內(nèi)容結(jié)合財稅〔2018〕98號可以修正如下作為參考：

（1）對合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為60000元/年（5000元/月，實施時間為2018年10月1日，即第四季度）；

（2）向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；

（3）撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出，分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除；（注意，雖然〔2018〕號文將企業(yè)職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是不包括個獨和合伙企業(yè)）

（4）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

（5）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

投資者工資不得在稅前扣除。

8.合伙企業(yè)虧損稅前彌補處理

財稅〔2000〕91第十四條：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

財稅〔2008〕159號：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

二、特殊合伙企業(yè)的稅務處理

1.有限合伙企業(yè)的結(jié)構(gòu)

由一名以上普通合伙人（以下簡稱“GP”）負責日常經(jīng)營并承擔無限連帶責任，并由更多不承擔日常經(jīng)營管理責任但僅僅承擔有限責任的有限合伙人（以下簡稱“LP”）共同組成的特殊的合伙經(jīng)營組織形式。

2.私募股權(quán)基金轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益所得稅處理

若成立基金的合伙人為公司（法人單位）或者是機構(gòu)投資者（其他組織），取得的收入繳納企業(yè)所得稅，因為符合159號“合伙人是法人或其他組織的對取得的收入繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定。如果成立基金的合伙人為合伙企業(yè)，則按照“先分后稅”原則，以每一個合伙人為納稅義務人。其中合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

有些地方政策規(guī)定：除利息、股息和紅利等權(quán)益性投資收益外，合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益亦可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率征收個人所得稅。學員們可以依照地方的相關(guān)政策。

3.增值稅方面的稅務處理

有限合伙企業(yè)進行經(jīng)營運營過程中與一般企業(yè)一樣要繳納增值稅。此處重點講解有限合伙私募股權(quán)制度基金在經(jīng)營業(yè)務中繳納增值稅的處理。

4.有限合伙企業(yè)避稅優(yōu)勢

基金管理人一般采取公司制或合伙制的法律形式?；诠?jié)稅的考慮，基金管理人亦通常設立為有限合伙的形式。與公司制相比有限合伙制可以避免所得稅的雙重征收問題。即公司型的既繳納企業(yè)所得稅同時在分配股東收益時又繳納個稅。而有限合伙企業(yè)的經(jīng)營所得及其他所得可以采取“先分后稅”的原則，在向各合伙人分配前無須繳納企業(yè)所得稅，在分配后由各合伙人分別繳納所得稅。合伙人是自然人的，適用個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得5%—35%的五級超額累進稅率；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

5.有限合伙企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠

財稅〔2018〕55號關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

（1）法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（2）個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2019年8號文：創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

注意：如果私募股權(quán)投資基金是有限合伙型創(chuàng)業(yè)投資基金并投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年，當其投資人是公司時，也可穿透享受創(chuàng)業(yè)投資投資額抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠。

三、合伙企業(yè)印花稅

是否繳納印花稅，各地執(zhí)行口徑不一。一般認為合伙企業(yè)合伙人的出資額，不在“實收資本”和“資本公積”科目核算，因此，對合伙人的出資額無需繳納印花稅。

實操中注意：按《證券投資基金會計核算業(yè)務指引》進行會計核算，各合伙人的出資額計入“實收基金”科目；按一般合伙企業(yè)的會計核算辦法，合伙人出資計入“合伙人資本”科目?！皩嵤栈稹?、“合伙人資本”科目與“實收資本”科目性質(zhì)不同，“實收基金”、“合伙人資本”科目中記錄的資金屬于合伙人出資份額，而“實收資本”科目中記錄的屬于企業(yè)資本。

四、合伙企業(yè)投資撤回及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅處理

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少股本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

依據(jù)上述規(guī)定，投資企業(yè)撤回或減少投資不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓與投資撤回或減少的區(qū)別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認股息所得，而投資撤回或減少應確認股息性所得。

合伙企業(yè)收到的分紅向合伙人分配收益時，是“用于歸還出資人投資本金”，假如按這個思路操作歸還本金，勢必要作減資處理，基本上不涉稅；若不履行減資程序?qū)嵸|(zhì)上就是分紅（即合伙協(xié)議做這樣的約定稅法上是不認可的），應繳納企業(yè)所得稅，會計上作投資收益，稅法作應稅收入。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國稅總局公告〔2011〕34號）規(guī)定，從2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

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