2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，相信有許多企業(yè)財務(wù)們遇到了這樣一個情況——有的支出已經(jīng)超過了扣除限額比例，但還未全部扣除。那么，這些超過扣除限額比例的支出如何處理呢？以下這些項目可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除或抵免，一起來看看吧！

一、職工教育經(jīng)費

公司2021年度全年發(fā)放工資薪金100萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費11萬元，該如何進(jìn)行稅前扣除并結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？

2021年度職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為8萬元，剩余3萬元應(yīng)做納稅調(diào)整，具體填報方式詳見下表：

《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

【政策速遞】

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）

二、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

公司2021年度取得營業(yè)收入500萬元，發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費80萬元；同時，按照分?jǐn)倕f(xié)議將15萬元歸集至關(guān)聯(lián)方扣除，我公司該如何進(jìn)行稅前扣除？

發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額為75萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額5萬元，由于您公司將15萬元歸集至關(guān)聯(lián)方扣除，您公司本年度可稅前扣除金額為60萬元，納稅調(diào)整金額20萬元，具體填報方式詳見下表：

《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》

【政策速遞】

1. 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)收入）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2. 對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

【注意要求】

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）

三、公益性捐贈支出

公司2021年度實現(xiàn)利潤總額200萬元，7月份因河南特大暴雨，通過公益性社會組織向河南捐贈30萬元，可以稅前扣除嗎，該如何填報？

2021年度發(fā)生的公益性捐贈支出，可以在當(dāng)年年度利潤總額12%的限額內(nèi)進(jìn)行扣除，即可稅前扣除24萬元，剩余6萬元應(yīng)做納稅調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行扣除，具體填報方式詳見下表：

《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

【政策速遞】

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

【注意事項】

企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

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