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在校大學(xué)生去企業(yè)實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)收入應(yīng)該如何繳納個(gè)稅？
小王和小李是在校大學(xué)生，暑期實(shí)習(xí)小王去了A企業(yè)，薪酬一個(gè)月4000元，預(yù)繳了640元的個(gè)稅；小李去了B企業(yè)，薪酬同樣也是一個(gè)月4000元，卻不用繳納個(gè)稅，這是為什么呢？
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018修正)》把個(gè)人所得分為9類，不同類別的個(gè)人所得在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)存在差異。所以正確計(jì)算個(gè)稅的第一步，是正確歸類。
實(shí)習(xí)生和用人單位尚未形成雇傭關(guān)系，故實(shí)習(xí)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而非工資、薪金所得。
勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算公式為：
預(yù)扣預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=收入額
收入額=收入－減除費(fèi)用
減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。
（注：勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次）。
適用的個(gè)人所得稅預(yù)扣率表如下：
以小王為例，一個(gè)月的實(shí)習(xí)收入為4000元（屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次），A企業(yè)采用勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳小王（4000-800）×20%-0=640元的個(gè)稅。
那小李為什么不用繳納個(gè)稅呢？
這是由于B企業(yè)采用了累計(jì)預(yù)扣法為實(shí)習(xí)生預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）（以下簡稱“第13號(hào)文”）第二條規(guī)定，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
累計(jì)預(yù)扣法的計(jì)算公式為：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。
適用的個(gè)人所得稅預(yù)扣率表如下：
小李的實(shí)習(xí)工資為一個(gè)月4000元，扣除5000元的減除費(fèi)用后，無需再考慮其他扣除項(xiàng)就已經(jīng)不需要繳納稅款。
這么一比較，既然都是勞動(dòng)報(bào)酬所得，為什么小王要多繳640元的稅款呢？
別急，這只是預(yù)扣預(yù)繳階段由于稅務(wù)處理方式不同造成的差異。小王可以在次年辦理綜合所得匯算清繳時(shí)申請退稅。
上文提到，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018修正)》把個(gè)人所得分為9類，前四項(xiàng)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)為綜合所得，需要進(jìn)行年度匯算清繳。這四類收入取得時(shí)，個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳的算法是不一樣的，但是最終這四類收入要在全年合并進(jìn)行匯算清繳，目的之一是為了避免因稅務(wù)處理方式不同造成的稅負(fù)不均，這也是為什么我們在年底需要關(guān)注個(gè)稅匯算清繳“多退少補(bǔ)”的問題。
年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算公式為：
年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）-本年度已預(yù)繳稅額
全年應(yīng)納稅所得額=綜合所得收入額-60000元（每月5000元減除費(fèi)用，全年共計(jì)60000元）-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)
適用的個(gè)人所得稅稅率表如下：
如果小李、小王這一年沒有其他綜合所得，對于小李來說，已預(yù)繳稅額與年度匯算應(yīng)納稅額均為0，無需辦理年度匯算；對于小王來說，全年應(yīng)納稅所得額=4000-60000=-56000元，已經(jīng)是負(fù)數(shù)，不必再考慮其他扣除。因?yàn)闊o需繳稅，故已預(yù)繳的640元稅款可以悉數(shù)退還。
這么一來，盡管用人單位采用不同方式預(yù)扣預(yù)繳實(shí)習(xí)生工資，但年度綜合所得匯算清繳起到了“多退少補(bǔ)”的作用，可以說是“殊途同歸”。采用累計(jì)預(yù)扣法的稅務(wù)處理方式能減輕實(shí)習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，這也是第13號(hào)文針對在校學(xué)生這一特殊群體所釋放的政策紅利。
第13號(hào)文還指出，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或承諾書。作為實(shí)習(xí)生的你，若是希望能在當(dāng)下的時(shí)點(diǎn)提高稅后工資，讓用人單位按照累計(jì)預(yù)扣法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，可要記得向用人單位出示學(xué)生證等佐證資料哦！
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