目前，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，不少納稅人對虧損彌補企業(yè)所得稅申報不是太清楚，本文以三個案例進行說明。

政策要點

一、稅法定義的虧損額

虧損額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

二、虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

（1）一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

（2）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)、電影行業(yè)2020年度、2021年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。（財政部稅務總局公告2021年第7號）將該政策執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。

（3）當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

三、 政策性搬遷

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

四、籌建期

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，即企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用不少于3年進行扣除。

五、 清算

企業(yè)清算中應依法彌補虧損。

六、合伙企業(yè)

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

七、特殊性重組

（1）合并。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)事項由合并企業(yè)繼承；可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（2）分立。被分立企業(yè)已分立除去相關(guān)資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)繼承。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

八、稽查查補

對企業(yè)以前年度的檢查，調(diào)增的應納稅所得額允許彌補該虧損。

九、境內(nèi)外彌補

境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利；境內(nèi)企業(yè)的虧損允許境外所得進行彌補；境外不同國家之間的企業(yè)盈虧可以互相彌補；境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復彌補。

注意事項

1. "困難行業(yè)企業(yè)"的具體范圍，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類。

2. 納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”。

3. 企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損。如果納稅人以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損額需要用2022年度納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損時，不得先報送2023年1季度企業(yè)所得稅納稅申報表，否則會導致虧損彌補數(shù)據(jù)錯誤，無法正常辦理年度納稅申報。

4. 分立轉(zhuǎn)出的虧損額是指本年度企業(yè)分立按照企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定轉(zhuǎn)出的符合條件的虧損額。分立轉(zhuǎn)出的虧損額按虧損所屬年度填報，轉(zhuǎn)出虧損的虧損額以正數(shù)表示。

5. 合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額是指企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定，因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過稅法虧損彌補年限規(guī)定的虧損額。合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報，轉(zhuǎn)入的虧損額以負數(shù)表示。

案例填報分析 

企業(yè)所得稅年度申報表填報彌補虧損涉稅事項主要關(guān)聯(lián)表單，如圖； 

1.  一般企業(yè)填報彌補虧損涉稅事項

A公司主營建筑服務，2017—2021年發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2022年度實現(xiàn)盈利。2017年虧損20萬元，2018年虧損3萬元，2019年虧損5.5萬元，2020年虧損0.8萬元，2021年虧損6萬元，2022年度盈利18萬。一般企業(yè)只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進行虧損彌補即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長的彌補虧損年限為5年，因此2017年尚未彌補完的2萬元就不能再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行彌補了，而2018年及后續(xù)年度未彌補完的虧損，仍繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)后年度。

2.  高新技術(shù)企業(yè)填報彌補虧損涉稅事項

甲企業(yè)2015年3月成立，2015年虧損100萬元，2016年盈利50萬元，2017年虧損200萬元，2018年盈利120萬元，2019年虧損130萬元，2020年盈利250萬元，2021年虧損50萬元，2022年虧損20萬。2020年，該企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2022年繼續(xù)有效。2018年及以前年度第六列彌補虧損企業(yè)類型均為一般企業(yè)，2019年高新技術(shù)企業(yè)證書有效，因此彌補虧損企業(yè)類型填報200高新技術(shù)。

3.  困難企業(yè)填報彌補虧損涉稅事項

C企業(yè)為交通運輸企業(yè)，2018年成立，無境外所得，無合并分立事項，成立當年盈利10萬元，2019年盈利20萬元，2020年受疫情影響虧損30萬元，2021年受疫情影響虧損20萬元，2022年盈利5萬元。根據(jù)新政策，2020年的虧損最長彌補年限由2025年、延長到2028年。2021年的虧損最長彌補年限由2026年、延長到2029年。

申報填報：

再將有關(guān)數(shù)據(jù)填入《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第11行填入相關(guān)內(nèi)容。

【政策依據(jù)】

1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條、第十七條、第十八條

2.《財政部 國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）

3．《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）

4.《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）

5.《國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）

6.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）

7.《財政部 稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

8.《國家稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）

9.《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）

10.《財政部 稅務總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號）

11.《財政部 稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第45號）

12.《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第7號）

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