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跨年發(fā)生的業(yè)務，增值稅納稅義務發(fā)生時間如何確定？
實務中，一些企業(yè)可能發(fā)生跨年度業(yè)務。例如，年底交付款項、次年交貨，或者貨物已發(fā)出、款項次年交付等情況——這就涉及增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定問題。
A公司從事服裝批發(fā)業(yè)，于2023年12月采用直接收款方式向甲公司銷售一批服裝，已于12月20日發(fā)貨，未開具發(fā)票。12月25日，A公司取得了甲公司簽字蓋章的貨物簽收單，但于2024年1月15日才實際收到貨款。那么，該筆業(yè)務的增值稅納稅義務發(fā)生時間為何時？
增值稅暫行條例第十九條第一款規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同有所區(qū)分。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十八條，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
A公司與甲公司之間為直接收款方式銷售貨物，A公司收到甲公司的貨款和取得甲公司的貨物簽收單，應按孰早原則確認增值稅納稅義務發(fā)生時間。因此，A公司的增值稅納稅義務發(fā)生時間為2023年12月25日。
B公司為汽車制造企業(yè)，2023年8月委托乙公司銷售汽車，汽車已發(fā)出，但截至2023年12月31日未收到貨款和代銷清單。
根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
因此，B公司在2023年增值稅不確認收入，如一直未收到貨款，則應在2024年發(fā)出汽車滿180天的當天確認增值稅的收入。
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