近年來，我國融資租賃發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)可能涉及到相關業(yè)務，那么，融資租賃的各稅種具體是怎么規(guī)定的？

?讓我們先來了解融資租賃的定義吧！

根據《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。

?每個稅種規(guī)定各不相同，我們具體來看看吧！

一

增值稅

·銷售額確認

經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

根據《關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定“經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準”包括經上述部門備案從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人。

·適用稅率

根據《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，有形動產融資租賃服務適用稅率13%，不動產融資租賃服務適用稅率9%。

·稅收優(yōu)惠

經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策。

商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

·其他注意事項

繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1. 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

2. 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

二

出口退稅

根據《國家稅務總局關于發(fā)布〔融資租賃貨物出口退稅管理辦法〕的公告》（國家稅務總局公告2014年第56號 ）及相關規(guī)定：

融資租賃出租方在所在地主管稅務局辦理稅務登記及出口退(免)稅資格認定后，方可申報融資租賃貨物出口退稅。

融資租賃出租方應在融資租賃貨物報關出口之日或收取融資租賃海洋工程結構物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。未能在規(guī)定期限內申報出口退稅的，待收齊退稅憑證后，即可向主管稅務局申報退稅。

三

企業(yè)所得稅

·承租方的稅收政策

1. 根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號 ）第四十七條規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

2. 根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號 ）第五十八條規(guī)定：融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

·出租方的稅收政策

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號 ）第十一條規(guī)定：

以融資租賃方式租出的固定資產不得計算折舊扣除。

·涉及非居民企業(yè)的規(guī)定

根據《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)規(guī)定： 

在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費(包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款)扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內企業(yè)在支付時代扣代繳。

四

印花稅

根據《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號 ）規(guī)定：

對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

五

房產稅

根據《財政部　國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）規(guī)定：“三、關于融資租賃房產的房產稅問題

融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。”

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