春節(jié)將至，禮品的稅會(huì)處理怎么做？

來源: 稅課堂編輯：xiemengxue 2021/01/21 15:55:15　　字體：大小

馬上就要春節(jié)啦，相信很多企業(yè)會(huì)有很多涉及禮品的業(yè)務(wù)，你知道應(yīng)該如何進(jìn)行稅會(huì)處理嗎？跟我一起來看看吧！

一、增值稅

（一）用于交際應(yīng)酬消費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)然，企業(yè)外購(gòu)禮品未取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)的，不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問題。

（二）無償贈(zèng)送他人

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)和第十六條規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的禮品無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。銷售額按下列順序確定（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。實(shí)務(wù)中企業(yè)外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶，常用的是按第二種順序確認(rèn)銷售價(jià)格，即視同銷售價(jià)格=購(gòu)進(jìn)價(jià)格，進(jìn)銷相抵，不產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，前提進(jìn)外購(gòu)禮品取得了可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

此外，建議購(gòu)買免稅或不征稅的禮品用于贈(zèng)送，如贈(zèng)送圖書，目前圖書零售環(huán)節(jié)免稅，視同銷售后仍然免稅；贈(zèng)送購(gòu)物卡，銷售方售卡時(shí)，向購(gòu)卡方開具的編碼為601不征稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)外贈(zèng)送時(shí)同樣也不征稅。

二、企業(yè)所得稅

（一）視同銷售

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：……（二）用于交際應(yīng)酬；……（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；……

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

因此，公司外購(gòu)禮品用于招待，需要按上述規(guī)定視同銷售，按公允價(jià)值確定銷售收入，對(duì)于視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異的，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)規(guī)定，將納稅調(diào)整的金額，填在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）。

（二）稅前限額扣除

1.計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

如果業(yè)務(wù)招待的對(duì)象是潛在客戶，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品具有宣傳作用，比如在禮品上印了本公司的LOGO等宣傳信息，禮品的采購(gòu)成本應(yīng)記入到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)

如果業(yè)務(wù)招待的對(duì)象是既有客戶，禮品的采購(gòu)成本應(yīng)記入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

三、個(gè)人所得稅

企業(yè)將外購(gòu)禮品無償贈(zèng)送給個(gè)人，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算，即：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。因此，企業(yè)將禮品隨機(jī)送給客戶，按照“偶然所得”項(xiàng)目，依50號(hào)文計(jì)算方法全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例：甲企業(yè)花了900元購(gòu)入面值1000元的購(gòu)物卡贈(zèng)送給本單位以外個(gè)人王某，協(xié)議或活動(dòng)指南約定由甲企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)，即王某取得的偶然所得稅為稅后所得900元，甲公司應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=900÷（1-20%）×20%。

關(guān)于贈(zèng)送禮品扣繳個(gè)稅匯總申報(bào)問題（無須采集受贈(zèng)人的具體身份信息）的操作：

1.發(fā)放單位財(cái)務(wù)人員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳，開通偶然所得匯總申報(bào)功能。

2.扣繳單位進(jìn)入扣繳客戶端，在分類所得申報(bào)表中，選偶然所得，選隨機(jī)贈(zèng)送禮品，勾選"匯總"方式

3.無須填姓名、身份證號(hào)等信息，直接填入扣繳的收入總額即可。

4.也可在辦稅大廳直接申報(bào)。

不代扣代繳個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報(bào)（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款（按次計(jì)算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的（按次計(jì)算）扣除11分。

贈(zèng)送禮品無需扣繳個(gè)人所得稅的情形：

贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。如抽得5折優(yōu)惠券可在購(gòu)買商品時(shí)享受5折優(yōu)惠，對(duì)于此類禮品無需繳納個(gè)人所得稅。

四、會(huì)計(jì)處理

(一）購(gòu)入宣傳品時(shí)

借：庫存商品—禮品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（二）贈(zèng)送給客戶，確認(rèn)視同銷售時(shí)

借：銷售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫存商品—禮品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

（三）代扣個(gè)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

借：營(yíng)業(yè)外支出—其他-代扣個(gè)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅

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