1.建筑工程2016年4月30號(hào)已經(jīng)開(kāi)工項(xiàng)目，質(zhì)保期在5月1號(hào)后，質(zhì)量保證金發(fā)票今后如何開(kāi)具？稅率是多少？

答：對(duì)4月30日之前的老項(xiàng)目，在5月1日之后的取得質(zhì)量保證金，屬于工程款的一部分，如選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，征收率是3%。

2.企業(yè)如果為業(yè)主方提供采購(gòu)設(shè)備+安裝的業(yè)務(wù)，并在合同中明確采購(gòu)價(jià)格和安裝價(jià)格，是否屬于混合銷售？應(yīng)如何繳納增值稅？

答：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式以貨物批發(fā)或零售為主的，其上述經(jīng)營(yíng)行為按照貨物銷售繳納增值稅；以建筑安裝服務(wù)為主的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。

3.納稅人銷售自產(chǎn)貨物（如鋼結(jié)構(gòu)廠房、玻璃幕墻、門(mén)窗、電梯等）同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)，如果合同中貨物與安裝服務(wù)分別計(jì)價(jià)，企業(yè)取得收入如何繳納增值稅？

答：納稅人可分為銷售貨物和提供安裝服務(wù)分別計(jì)價(jià)，分別按銷售貨物和提供安裝服務(wù)適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

4.建筑企業(yè)老項(xiàng)目選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的，該老項(xiàng)目在2016年4月30日前取得的增值稅專用發(fā)票，能否在5月份以后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：建筑服務(wù)從2016年5月1日后改征增值稅，在此之前屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

5.建筑企業(yè)對(duì)多個(gè)建筑項(xiàng)目選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，是按項(xiàng)目分別備案，還是可以一次性備案？

答：關(guān)于建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的備案，在金稅三期核心征管系統(tǒng)里備案一次即可。企業(yè)對(duì)所有選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目，在每個(gè)項(xiàng)目建筑勞務(wù)收入第一次申報(bào)納稅時(shí)，將項(xiàng)目備案資料連同納稅申報(bào)資料一并報(bào)送給主管國(guó)稅機(jī)關(guān)。

6.某縣建筑施工企業(yè)，在試點(diǎn)前與燃?xì)夤竞灹艘粋€(gè)無(wú)固定期限的施工總合同，約定該縣的所有小區(qū)燃?xì)獬跹b業(yè)務(wù)都給這個(gè)施工企業(yè)做，該施工企業(yè)對(duì)各個(gè)小區(qū)業(yè)主進(jìn)行施工時(shí)，不再簽訂合同，如何判定其新、老項(xiàng)目？

答：燃?xì)夤驹跔I(yíng)改增試點(diǎn)前與施工企業(yè)簽訂的無(wú)固定期限的施工總合同，在合同履行期間屬于建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。

7.有些建筑企業(yè)存在先有施工合同，后辦建筑工程施工許可證現(xiàn)象，施工合同日期是試點(diǎn)前，施工許可證日期是試點(diǎn)后，可否按建筑工程老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易方式計(jì)稅？

答：建筑工程老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

8.園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹(shù)木同時(shí)提供移栽和后期管護(hù)，能否享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，移栽和管護(hù)業(yè)務(wù)如何征稅？

答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹(shù)木同時(shí)提供移栽的，銷售時(shí)收取的收入按銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；如以綠化工程業(yè)務(wù)為主，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

9.一級(jí)土地開(kāi)發(fā)如何繳納增值稅？

答：納稅人在一級(jí)土地開(kāi)發(fā)工程中，提供拆遷、土地平整、三通一平或七通一平服務(wù)取得的收入按建筑服務(wù)繳稅；對(duì)其向政府提供支付拆借款資金取得的利息收入，按貸款服務(wù)繳稅。

10.老項(xiàng)目的主體工程建筑施工許可證注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前，但其配套工程（如道路及戶外工程，供電工程、供水、燃?xì)?、消防、安防、綠化等）在2016年5月1日后建設(shè)，配套工程是否也作為老項(xiàng)目進(jìn)行稅收處理？

答：如主體工程和配套工程均為一個(gè)建筑企業(yè)承建，則全部作為老項(xiàng)目處理；如配套工程在5月1日后由分包單位承攬，則分包單位不能作為老項(xiàng)目處理。

11.建筑行業(yè)的銷售收入如何確定？是以合同約定的價(jià)格來(lái)確定銷售收入，還是以竣工決算的價(jià)款來(lái)確定銷售收入？

答：根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)以竣工決算價(jià)格作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。

12.建筑企業(yè)如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除？

答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

13.我國(guó)納稅人為境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，政策如何規(guī)定？

答：我國(guó)納稅人為境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

14.營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額如何確定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

15.營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（2）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

16.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

17.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)扣除支付的分包款應(yīng)取得什么憑證？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

18.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款需要提交什么資料？

答：根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第八條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

19.對(duì)于納稅人有多個(gè)建筑項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法，還是一旦選擇簡(jiǎn)易征收，全部符合條件的項(xiàng)目都必須適用簡(jiǎn)易征收方式？

答：按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期的，按合同項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)，有兩個(gè)建筑施工老項(xiàng)目，可以分別選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。

例如：一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)老項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

20.納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅？

答：納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；不配備操作人員，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

21.納稅人從事一級(jí)土地開(kāi)發(fā)取得的收入，按什么稅目繳納增值稅？

答：納稅人從事一級(jí)土地開(kāi)發(fā)取得的收入，按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

22.建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目中既有適用一般計(jì)稅方法的，也有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，采購(gòu)的設(shè)備、物資、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：對(duì)于專用于不同計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法進(jìn)行區(qū)分，用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的可以全部抵扣，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的全部不得抵扣。對(duì)既用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法明確劃分的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

企業(yè)購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以及既用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目，也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

23.施工企業(yè)作為一般納稅人，采購(gòu)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣？

答：小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

24.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包款是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包還是材料分包？

答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

25．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，是否必須以甲方接受簡(jiǎn)易計(jì)稅方法為前提條件？計(jì)稅基數(shù)含甲供材部分嗎？

答：一般納稅人申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購(gòu)銷雙方自行約定。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，其計(jì)稅依據(jù)為向甲方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括甲方提供的設(shè)備、材料和動(dòng)力等物資的價(jià)款。

26.如果施工方適用一般計(jì)稅方法，而開(kāi)發(fā)商采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是否可以開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（比如甲供工程），而開(kāi)發(fā)商采用一般計(jì)稅方法的，可否開(kāi)具3%增值稅專用發(fā)票 ？

答：施工方適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。開(kāi)發(fā)商選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的施工方，只能開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計(jì)稅方法的開(kāi)發(fā)商作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。

注：上述問(wèn)題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

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