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1、跨地區(qū)成立的非法人分支機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅征管歸屬哪里?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)) 規(guī)定:“二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定(二)2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè),2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致;2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè),總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬,其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門(mén)也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門(mén)相一致。”
2、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的納稅人辦理優(yōu)惠備案的時(shí)限是如何規(guī)定的?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第七條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案。
3、跨省經(jīng)營(yíng)的匯總納稅人,分支機(jī)構(gòu)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,該優(yōu)惠應(yīng)由總機(jī)構(gòu)備案還是分支機(jī)構(gòu)備案?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第十四條規(guī)定,跨地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè))的優(yōu)惠事項(xiàng),按以下情況辦理:
(一)分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭),以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠,由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。
(二)總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng),填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》(見(jiàn)附件3),隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4、企業(yè)享受優(yōu)惠政策后,匯算清繳期內(nèi)未備案的怎么辦?
答:根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局〔2015〕76號(hào))規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠,但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的,應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù),同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后,應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案,同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
對(duì)于上述情形,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)相關(guān)資料后符合稅收優(yōu)惠政策條件的,應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法有關(guān)未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料處罰。對(duì)于經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的,應(yīng)當(dāng)取消所享受優(yōu)惠,追繳稅款,加收滯納金。
5、企業(yè)所得稅季度申報(bào)表《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表(附表1)》第30欄有體現(xiàn)“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否可以在季度預(yù)繳時(shí)享受?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)) 附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》規(guī)定,開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是在匯算清繳時(shí)享受,季度預(yù)繳時(shí)不享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
6、企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用,未能及時(shí)取得該費(fèi)用的有效憑證,是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定:“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
7、自2016年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域遷移的,是否需要申請(qǐng)重新認(rèn)定?
答:根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))第十八條規(guī)定,跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè),在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的,其資格繼續(xù)有效;跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域部分搬遷的,由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照本辦法重新認(rèn)定。
8、2015年度的年終獎(jiǎng),企業(yè)到2016年才發(fā)放,可以在2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳前扣除嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
因此,企業(yè)在2016年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的2015年已預(yù)提的工資薪金,準(zhǔn)予在2015年度匯算清繳按規(guī)定扣除。
9、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合核定征收企業(yè)所得稅的納稅人是直接核定應(yīng)納所得稅額嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第四條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況,對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的,核定其應(yīng)稅所得率:
(一)能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;(二)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;(三)通過(guò)合理方法,能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的,核定其應(yīng)納所得稅額。因此,要根據(jù)納稅人的具體情況判斷需要核定應(yīng)稅所得率或者應(yīng)納所得稅額。
10、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生重組,其高新技術(shù)企業(yè)資格是否會(huì)被取消?
答:根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))第十七條規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化(如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等)應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的,其高新技術(shù)企業(yè)資格不變,對(duì)于企業(yè)更名的,重新核發(fā)認(rèn)定證書(shū),編號(hào)與有效期不變;不符合認(rèn)定條件的,自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
11、企業(yè)在年度中間辦理注銷,企業(yè)所得稅是否要進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳?
答:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定:“企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度”。
第五十五條規(guī)定:“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅”。
因此,企業(yè)在年度中間辦理注銷前,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度,進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳;依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度,依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。
12、企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊如何備案?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第十條第二款規(guī)定,企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策,通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。
13、關(guān)聯(lián)申報(bào)的新規(guī)定中,對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系是如何規(guī)定的?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))規(guī)定,企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的,構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系:
(一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。
(二)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)。
借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本,其中:
年度加權(quán)平均借貸資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365
年度加權(quán)平均實(shí)收資本= i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365
(三)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
(四)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
(五)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。
(六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項(xiàng)關(guān)系之一。
(七)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。
除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的,關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。
14、總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)也要視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第十六條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)(非本辦法第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)),且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的,可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu),按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅;該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的,該部門(mén)不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
15、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額在企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)是否需要將抵免稅額填入附表三中?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定,該優(yōu)惠應(yīng)于匯繳時(shí)享受,故季報(bào)時(shí)不需要填入附表三。
16、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)如何辦理?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))規(guī)定:“第二十五條 匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除:
(一)總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu);三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu),由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。
(二)總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失,除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
(三)總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)。
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失強(qiáng)化后續(xù)管理。
第三十三條 本辦法自2013年1月1日起施行。”
17、納稅人享受固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策,需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》嗎?
答:不需要。根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第十條第二款規(guī)定,企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策,通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。
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