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導(dǎo)語:企業(yè)進行零申報,大家都比較熟悉。但長時間零申報或負申報就屬于異常申報,要列入重點監(jiān)控對象,而且還存在稅收風險,這是很多企業(yè)都沒有想到的。那么,零申報如何定義?為什么要將它列入重點監(jiān)控?長期零申報到底有什么后果?請看本文詳解!
1、零申報的定義
(1)按照《國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理一司關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅流一函〔1997〕2號)最早對增值稅零申報進行了定義,即“零申報,是指一般納稅人的納稅申報既無銷項稅額也無進項稅額,應(yīng)納稅額為零”。
(2)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第6號)的規(guī)定“隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加免于零申報”。
說明:零申報是指企業(yè)納稅申報的所屬期內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)稅收入,此情況一般存在于未開展經(jīng)營或者當期有收入未按規(guī)定如實申報。
何謂長期?通常情況下,稅務(wù)機關(guān)認定半年以上為長期,當然具體時限還是以各省、市稅務(wù)機關(guān)認定的時間為準。
2、長期零申報帶來的后果
◆稅務(wù)機關(guān)將納稅人納入重點監(jiān)控范圍,并按照相關(guān)規(guī)定進行納稅評估,在評估過程中發(fā)現(xiàn)其存在隱瞞收入、虛開發(fā)票等行為,要求其補繳當期稅款與滯納金,并可按規(guī)定對其處以罰款,情節(jié)嚴重的移送稽查;
◆納稅人為走逃戶的,按規(guī)定納入重大失信名單并對外公告,同時利用系統(tǒng)核查“受票方”,核查其是否存在善意取得虛開增值稅發(fā)票、惡意串通等情況,并按照規(guī)定進行查處,同時將走逃戶納稅人直接評定為D級納稅人,承擔D級納稅人后果;
◆對長期零申報且持有發(fā)票的納稅人,發(fā)票降版降量。同時可以按規(guī)定要求納稅人定期前往稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的使用進行核查;
◆稅務(wù)機關(guān)通過核查,可以按照相關(guān)規(guī)定采用成本費用公式核定納稅人收入。
3、匯算清繳季,那企業(yè)所得稅有零申報的說法嗎
2008年兩法合并后新的企業(yè)所得稅法中,有零申報企業(yè)的認定概念嗎?小編經(jīng)過認真查找,發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對匯算清繳數(shù)據(jù)的分析上,一直都有這方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計:《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計表有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕190號)的附件:企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表及填報說明上,就有對零申報企業(yè)的統(tǒng)計。
《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部統(tǒng)計的一張報表,但請各位納稅人看看第八項(零申報企業(yè)戶數(shù)),按照編制說明的口徑即是:納稅人申報的年度申報表所有報表為零空表的企業(yè)。實踐中有的稅務(wù)機關(guān)對報表雖有數(shù)據(jù),但對納稅調(diào)整后所得為零的企業(yè)也會認定為零申報企業(yè)。因此長期零申報企業(yè)的名字可能已經(jīng)納入重點核查庫之中,而你卻一無所知,當檢查來臨時才發(fā)現(xiàn)悔之晚矣。
4、為什么會出現(xiàn)零申報
原因如下:
情形1:工商登記改革后,市場主體辦理了營業(yè)執(zhí)照,但由于存在未能取得相關(guān)部門審批或者尚不確定從事何種經(jīng)營行為等多種原因,較長時間沒有發(fā)生經(jīng)營行為的情況增多,導(dǎo)致出現(xiàn)零申報。
稅務(wù)機關(guān)告訴你,不要擔心,零申報屬于正常申報。
情形2:納稅人開業(yè)后處于籌建期,但并不意味著納稅人可以隨意申報,先看看相關(guān)政策:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)關(guān)于開(籌)辦費的處理:新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)文件的規(guī)定企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題:企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定(國稅函〔2009〕98號第九條)在稅前扣除。因此,納稅人一定要按照相關(guān)規(guī)定進行申報。
稅務(wù)機關(guān)告訴你,企業(yè)處于籌建期的,應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進行費用歸集和稅前扣除,準確判斷籌辦期結(jié)束時間,正確進行申報。
情形3:成本費用>收入合計,納稅人為避免麻煩,感覺反正都是虧損,即使有收入也違規(guī)進行零申報。
稅務(wù)機關(guān)告訴你,你的行為是錯誤的,因為你的處理可能會將虧損人為轉(zhuǎn)移到以后年度申報,造成人為延長虧損可彌補期間,可能會承擔不利后果。
情形4:當期存在收入,但為了偷逃稅款,進行涉嫌虛假零申報。
稅務(wù)機關(guān)告訴你,你出大問題了,你的行為涉嫌虛假申報,造成少繳稅款的,還涉嫌偷稅,那么只能對你采取法律手段了。
5、需承擔的稅收法律責任
按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。
按照國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第24號)第六條的規(guī)定本辦法所稱“重大稅收違法案件”是指符合下列標準的案件納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,查補稅款金額100萬元以上,且任一年度查補稅額占當年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上。
對納稅人提出的問題簡答如下:
1、問:是不是所有的長期零申報都要納入重點監(jiān)控?
答:如果企業(yè)在籌建期或者存在經(jīng)營不善、依法被關(guān)停等情況是不用納入重點監(jiān)控范圍的,但是必須要及時前往稅務(wù)機關(guān)進行備案。
2、問:如果長期零申報且持有發(fā)票,是不是要及時到稅務(wù)機關(guān)申請降版降量?
答:為降低稅收風險,建議長期零申報,且持有發(fā)票的納稅人,主動前往稅務(wù)機關(guān)降版降量。待經(jīng)營有所好轉(zhuǎn),再攜帶資料按規(guī)定申請發(fā)票增版增量。
3、問:長期零申報的一般納稅人是不是要取消一般納稅人資格?
答:根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)的規(guī)定,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此,擔心是多余的。
4、問:如何避免被納入重點監(jiān)控范圍?
答:誠信經(jīng)營,合規(guī)核算。一定要清楚收入包含開票收入+未開票收入,特別是當期有代開發(fā)票收入的納稅人,不要以為已經(jīng)預(yù)繳稅款就萬事大吉,要按規(guī)定前往稅務(wù)機關(guān)進行申報,否則始終脫離不了被重點監(jiān)控的命運。
5、問:每月30000以下,零申報可以嗎?
答:按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條的規(guī)定“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報。”可以說你在享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時,應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)如實申報,這不僅是義務(wù),更是責任。
6、問:企業(yè)長期虧損,企業(yè)所得稅是否可以零申報?
答:企業(yè)的虧損準予向以后五個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補,那么零申報可以說你在自己“挖坑”,萬一第二年你盈利了呢?或者雖然虧損,但你有可能將當年虧損通過零申報方式延長到以后年度扣除,有人為延長虧損彌補年度之嫌,這樣的行為是違反現(xiàn)行政策規(guī)定的。
7、問:起征點以上要繳納城建稅等附加稅嗎?
答:城建稅等附加稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù),分別與增值稅、消費稅同時繳納。因此起征點以上或者當期存在稅款征收的納稅人應(yīng)如實向地稅申報城建稅等附加稅。
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