分支機構(gòu)進行注銷稅務(wù)登記年終匯算清繳時按什么分攤比例進行補稅

來源: 北京國稅編輯： 2017/03/09 11:59:12　　字體：大小

問：匯總納稅的企業(yè)，其中一個分支機構(gòu)在年度中間結(jié)束經(jīng)營，進行了注銷稅務(wù)登記，那么年終匯算清繳時按什么分攤比例進行補稅或退稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規(guī)定：“第五條以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。第十條匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。……預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十五條……分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。”根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》（財預(yù)〔2012〕40號）的規(guī)定：“四、匯總清算企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)補應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)（不包括當(dāng)年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機構(gòu)）就地辦理稅款繳庫或退庫……”

因此，當(dāng)年有注銷分支機構(gòu)的情況，注銷的分支機構(gòu)應(yīng)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不再就地分攤繳納企業(yè)所得稅，并且調(diào)整分配比例。年度終了匯算清繳時，按調(diào)整后的分配比例計算現(xiàn)有分支機構(gòu)應(yīng)補和應(yīng)退稅款。

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