基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于簡單的做做賬，跑跑銀行，但是對于匯算清繳卻知之甚少，而企業(yè)所得稅匯算清繳又是重中之重。企業(yè)所得稅是以利潤為計(jì)稅依據(jù)，因此計(jì)算所得稅時(shí)，需要涉及到收入、成本、費(fèi)用、稅金等各個(gè)方面，這也使得企業(yè)所得稅的計(jì)算更為復(fù)雜。因?yàn)槌３８愕迷诙悇?wù)方面毫無經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員一團(tuán)亂麻。那么如何從零學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅呢？

企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整原理和稅率

會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤。而應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額。稅收與會(huì)計(jì)是相互影響、相互制約、相互促進(jìn)的，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。2003年《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答三》（財(cái)會(huì)（2003）29號）文件規(guī)定：對于與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益費(fèi)用和損失的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異的處理原則為，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致的，不得改變、不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

在我國，一般企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。

新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)遵循以下原則：

一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，但另有規(guī)定的除外。

二是稅法優(yōu)先原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

區(qū)分時(shí)間性差異和永久性差異

所謂永久性差異，是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。商品流通企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;但從會(huì)計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，商品流通企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤的組成內(nèi)容;而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。這種差異在各會(huì)計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。

所謂時(shí)間性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取10%的折舊。企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20%的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回

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