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企業(yè)所得稅匯算清繳攻略之企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間，為了幫助納稅人更為便捷地完成2020年度匯算清繳申報(bào)，小編整理匯集了“匯算清繳攻略”，分篇為大家介紹匯算清繳中應(yīng)該注意的事項(xiàng)，大家可以根據(jù)自身需要選擇學(xué)習(xí)。
今天，讓我們一起學(xué)習(xí)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理。
01、什么是限售股呢？
在2005年之前，中國(guó)股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式啟動(dòng)股權(quán)分置改革試點(diǎn)，即通過非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)的方式，購(gòu)買“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞荩@些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股（簡(jiǎn)稱股改限售股）
02、那什么是代持股呢？
股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個(gè)人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購(gòu)買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題
因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：
（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
舉個(gè)例子：周先生2004年以100萬元交付給A公司用以購(gòu)買非流通股，A公司屬于代持股公司。后來通過股權(quán)分置改革，成為限售股。2020年11月，A公司將限售股轉(zhuǎn)讓，取得1000萬元收入，但是不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值。
第一步，A公司繳納企業(yè)所得稅=1000×（1-15%）×25%=212.5（萬元）。
第二步，A公司將剩余的787.5萬元交付給實(shí)際出資人李先生。李先生以原來的100萬元獲取了787.5萬元的收入，此收入不再繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
例：A公司持有M公司限售股股票10萬股，購(gòu)買成本為10萬元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價(jià)150萬元，B公司又作價(jià)400萬元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入600萬元。則：
A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=600-10=590（萬元）
A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時(shí)，由于A公司已經(jīng)就590萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅。
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