行政處罰決定書文號 泰安稅稽二 罰 〔2023〕 5 號

案件名稱 泰安市***房地產(chǎn)

開發(fā)有限公司-發(fā)票違法

處罰類別 發(fā)票違法

處罰事由

1. 涉案企業(yè)發(fā)票取得情況通過對泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司相關(guān)明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證進(jìn)行檢查，查找到了協(xié)查函所列上海***商務(wù)咨詢有限公司2019年5月至2020年6月開具的260份增值稅專用發(fā)票(發(fā)票代碼3100182130，發(fā)票號碼77625379-77625438；發(fā)票代碼3100191130，發(fā)票號碼57475120-57475139、57475178-57475218、57475275-57475298；發(fā)票代碼3100192130，發(fā)票號碼07536910-07536949；發(fā)票代碼3100194130，發(fā)票號碼42515498-42515517、42515603-42515634、42515653-42515675；發(fā)票代碼3100201130，發(fā)票號碼32254551-32254557），價稅合計(jì)2600萬元，貨物名稱均為咨詢服務(wù)費(fèi)。另有8份發(fā)票未找到（發(fā)票代碼3100191130，發(fā)票號碼57475177、57475197、57475278-57475281；發(fā)票代碼3100194130，發(fā)票號碼42515629、42515630）。

2. 相關(guān)賬簿檢查情況業(yè)務(wù)情況：該批涉案發(fā)票（以下簡稱涉案發(fā)票）所涉及的業(yè)務(wù)是岱岳區(qū)粥店街道辦事處粥店村（現(xiàn)稱粥店社區(qū)）的舊村改造項(xiàng)目。該項(xiàng)目最初是由泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與泰安市***美房地產(chǎn)開發(fā)有限公司合作開發(fā)，后因資金問題項(xiàng)目擱置。2015年左右，廣州清遠(yuǎn)有三個人聯(lián)系到泰安市***美房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的一名叫曹***的股東，由該股東牽線與粥店社區(qū)商談接手舊村改造項(xiàng)目，最終沒有談成。

2016年，上述三人中的一人，名王***（現(xiàn)已聯(lián)系不上），再次電話聯(lián)系曹***，由曹***與粥店社區(qū)和泰安市神舟房地產(chǎn)開發(fā)有限公司商議。粥店社區(qū)于2017年1月9日召開會議，確定該開發(fā)地段成交價最低期望值是2.2億，如果中介商能將土地收溢抬升，溢價部分可給中介商50%左右的報(bào)酬。

后王***先后介紹了綠城和恒大來泰安考察該舊村改造項(xiàng)目，最終促成恒大合作意向，確定支付價款2.8億。

粥店社區(qū)于2017年5月6日召開兩委擴(kuò)大會議，同意支付給中介商溢價的50%，共3000萬元作為咨詢費(fèi)。

泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為粥店社區(qū)提供工程代建服務(wù)，王***向泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司郵寄了《咨詢顧問協(xié)議》和發(fā)票。粥店社區(qū)將代建工程款（包含咨詢費(fèi)）撥付至泰安市***房【注：官方信息不完整】

處罰依據(jù) 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條第二項(xiàng)“知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?，由稅?wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收?！奔啊渡綎|省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》第四十八條“發(fā)票開具金額超過一百萬元的，屬于情節(jié)嚴(yán)重情形，處二十萬元以上五十萬元以下罰款；有違法所得的予以沒收。

處罰結(jié)果 對泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司取得上海***商務(wù)咨詢有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，處以20萬元罰款。

處罰生效期 處罰截止期

處罰機(jī)關(guān) 國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局第二稽查局

咨詢費(fèi)作為一個較難判斷真實(shí)性的業(yè)務(wù)，經(jīng)常被企業(yè)用來虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛列成本。很多企業(yè)為達(dá)到避稅、減稅的目的，通過假發(fā)票入賬，虛構(gòu)與咨詢公司的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，虛列成本，偷逃企業(yè)所得稅。逃稅就是很多企業(yè)用“大額咨詢費(fèi)”入賬的根本目的。

咨詢費(fèi)具體如何確定？

所謂的咨詢費(fèi)是指委托人在相關(guān)事項(xiàng)從咨詢或公司獲得意見或建議的報(bào)酬。比如,某企業(yè)向稅務(wù)師咨詢稅務(wù)籌劃相關(guān)方案而支付的咨詢費(fèi)。一般是相關(guān)專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)作以相應(yīng)的咨詢。

根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，咨詢費(fèi)可以全額稅前扣除。然而，咨詢費(fèi)存在業(yè)務(wù)易虛構(gòu)、真實(shí)性難以判斷的客觀情況，導(dǎo)致咨詢費(fèi)成為虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。

如果大額咨詢費(fèi)難以提供完整的資料，無法證實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，很容易引起稅務(wù)稽查人員的質(zhì)疑。

很多企業(yè)覺得咨詢費(fèi)是服務(wù)費(fèi)，只要做到合同流、發(fā)票流、資金流一致，即便被查也沒有問題。顯然，這種想法是錯誤的。只要開了大額咨詢發(fā)票，或者企業(yè)申報(bào)了大額咨詢費(fèi)，稅務(wù)局可能會亮紅燈。

例如，某公司2022年發(fā)生咨詢費(fèi)400萬已入賬如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi) 400萬元

      貸：銀行存款 400萬元

企業(yè)所得稅匯算清繳時，會申報(bào)《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》第3行“咨詢顧問費(fèi)”400萬。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)后，稅務(wù)局系統(tǒng)可能會預(yù)警。

很多小伙伴可能會問，我們企業(yè)在做匯算清繳時，不申報(bào)期間明細(xì)表，是不是稅務(wù)局就不會查我們了。

其實(shí)并不是的，如果不申報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表，稅務(wù)局會比對隨《企業(yè)所得稅申報(bào)表》報(bào)送的《A100000主表》中“管理費(fèi)用”的金額。管理費(fèi)用占比過高也會出現(xiàn)預(yù)警。

對于企業(yè)大額費(fèi)用的支出，原始憑證應(yīng)當(dāng)完整齊全，建議附有以下相關(guān)單據(jù)：

1.咨詢費(fèi)的發(fā)票；

2.咨詢合同或者協(xié)議；

3.咨詢項(xiàng)目內(nèi)部立項(xiàng)書或者內(nèi)部會議紀(jì)要；

4.銀行付款流水；

5.企業(yè)付款審批單；

6.咨詢成果報(bào)告；

7.咨詢記錄或者痕跡；

8.咨詢項(xiàng)目驗(yàn)收單；

9.其他相關(guān)資料等。

提醒一：

一項(xiàng)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除，不僅僅是看證據(jù)鏈的表象，更看重的是業(yè)務(wù)背后的實(shí)質(zhì)，一張發(fā)票并不足以支撐業(yè)務(wù)的真實(shí)合理，因此業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測驗(yàn)至關(guān)重要。

提醒二：

任何業(yè)務(wù)從始至終均要形成一個閉環(huán)，比如咨詢費(fèi)，開始要有合同協(xié)議、過程要有咨詢痕跡、結(jié)束要有咨詢成果或者驗(yàn)收。

從源頭開始，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，據(jù)實(shí)列支成本費(fèi)用，才是避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本之路。

很多企業(yè)的大額咨詢費(fèi)支出，只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄，沒有其他任何資料，無法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，所以不能在稅前扣除。

怎么能判斷咨詢費(fèi)收取是否真實(shí)？至少應(yīng)該有規(guī)范的業(yè)務(wù)合同，合同中有明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、咨詢項(xiàng)目要求等，另外應(yīng)該提供咨詢項(xiàng)目最終的成果資料。當(dāng)然，虛假業(yè)務(wù)是經(jīng)不住檢查的，最終只能是補(bǔ)稅罰款的后果。

1.公司發(fā)生大額咨詢費(fèi)支出，應(yīng)簽訂相應(yīng)合同。

咨詢服務(wù)不是有形的貨物，看不見、摸不著，大額咨詢費(fèi)很容易引起稅務(wù)局關(guān)注。所以，一旦有大額咨詢費(fèi)，企業(yè)應(yīng)自查。

是否與提供服務(wù)方簽訂規(guī)范的業(yè)務(wù)合同，合同中是否明確列明收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、咨詢服務(wù)內(nèi)容、發(fā)生爭議解決辦法等。但很多企業(yè)的大額咨詢費(fèi)，只有簡單的發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)賬記錄，缺乏其他資料，根本無法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

2.公司發(fā)生大額咨詢費(fèi)支出，應(yīng)注意與規(guī)模相匹配。

有些企業(yè)明明規(guī)模很小，每個月銷售額大概60萬、70萬，但是每個月總有那么20萬、30萬的咨詢費(fèi)支出，這時就需要打個問號了。

3.公司發(fā)生大額咨詢費(fèi)支出，應(yīng)關(guān)注提供服務(wù)方的專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)相關(guān)性。

財(cái)務(wù)在收到大額咨詢服務(wù)費(fèi)發(fā)票以后，不要急著入賬，一定要保持警覺性。重點(diǎn)關(guān)注提供服務(wù)單位的專業(yè)資質(zhì)、人員的專業(yè)技術(shù)水平，另外查看對方經(jīng)營范圍是否有相關(guān)的領(lǐng)域。