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管理會計是打通管理者“任督”二脈的“秘笈”
武俠小說中大俠們的終極目標(biāo)就是打通“任督”二脈，這樣就可以成為武林中的頂尖高手。如果誰能獲得“武林秘笈”并照此修煉，就可以更快地實(shí)現(xiàn)打通“任督”二脈的目標(biāo)。
企業(yè)管理者的“任督”二脈就是“決策”脈和“計劃/控制”脈。如果一個管理者能夠打通這兩條脈，那么他/她一定能成為頂尖管理高手。而能夠幫助管理者打通這兩條脈的“秘笈”就是管理會計。
決策是管理者最重要的能力，也是最具挑戰(zhàn)性的能力。說它最重要是因?yàn)槿f事都以決策開始，有了決策才會有行動，有了行動才可能獲得結(jié)果。說它最具挑戰(zhàn)性是因?yàn)闆Q策是面向未來的，而未來具有不確定性。其實(shí)，掙錢的要點(diǎn)就在于如何應(yīng)對未來的不確定。
很多人將決策和想法混為一談，以為有了好想法事情就差不多成功了。其實(shí)，所謂好想法是花拳繡腿，只具有觀賞價值；而決策才是“真功夫”。而且想法并不具有承諾性，就像寫在沙灘上的字，水一沖就無影無蹤了；而決策則充滿承諾的力量，它像刻在石頭上的字，不會輕易消失。
決策就是管理者要選擇做還是不做一件事情，或者是這樣做還是那樣做一件事情。為了做出正確的選擇，決策者必須考慮和權(quán)衡各種相關(guān)因素。令人遺憾的是，由于很多管理者不懂什么是相關(guān)因素，不知道如何識別和分析相關(guān)因素（特別是財務(wù)因素），因此他們在決策的制定過程中難免會“招法混亂”，決策質(zhì)量也不會令人滿意。
在管理會計中，能夠幫助管理者打通“決策脈”的“功法”之一就是讓他們理解相關(guān)財務(wù)信息，并能夠通過分析相關(guān)財務(wù)信息來制定決策。如果管理者能夠在實(shí)際工作中不斷收集、分析和運(yùn)用相關(guān)財務(wù)信息來制定決策，就一定能顯著增強(qiáng)決策“功力”。
那么什么是相關(guān)財務(wù)信息呢？只有符合以下兩個條件的財務(wù)信息才是相關(guān)財務(wù)信息。
1、未來的
2、因選項(xiàng)而異
所謂未來的就是只有還沒有發(fā)生的收入和成本才可能是相關(guān)的，已經(jīng)發(fā)生的收入和成本都是不相關(guān)的。所謂因選項(xiàng)而異是指在各個選項(xiàng)中不同的收入或成本才是相關(guān)的，否則就是不相關(guān)的。
那么管理者如何運(yùn)用相關(guān)財務(wù)信息概念呢？這里用一個例子來說明。比如一個企業(yè)在產(chǎn)能過剩的時候應(yīng)該如何定價呢？簡單地說，只要價格高于變動成本（而不是總成本），企業(yè)就可以接受這個價格。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，那么就會發(fā)生變動成本，如果沒有發(fā)生業(yè)務(wù)也就不會發(fā)生變動成本。根據(jù)因選項(xiàng)而異的原則，變動成本就是相關(guān)成本，定價的時候需要考慮。而不管企業(yè)是否發(fā)生業(yè)務(wù)，固定成本總是要發(fā)生的，因而它是不相關(guān)成本，定價的時候不需要考慮。
相關(guān)財務(wù)信息概念能運(yùn)用于以下幾種常見經(jīng)營決策：
1、是否接受一個特殊訂單
2、是否外包
3、是否繼續(xù)加工產(chǎn)品
4、是否停止生產(chǎn)一個產(chǎn)品
5、在資源有約束的情況下如何安排生產(chǎn)
計劃和控制是管理者的另一項(xiàng)重要能力。計劃的目的是設(shè)定合理的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，而控制的目的在于確保目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)，并促進(jìn)未來的持續(xù)改善。計劃和控制是不可分割的循環(huán)，如果只有計劃而沒有控制，那么計劃也就失去了意義；而如果只有控制而沒有計劃，那么控制就是無源之水，無本之木。
管理會計中的計劃和控制就是預(yù)算和差異分析，我國企業(yè)中懂預(yù)算和差異分析的管理者少之又少，與美國、日本等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比存在巨大差距。嚴(yán)格地說，不懂預(yù)算和差異分析的管理者不能算是合格的的管理者。
修煉預(yù)算和差異分析可以幫助管理者打通“計劃/控制”脈。管理者學(xué)會預(yù)算和差異分析技能并在實(shí)際工作中加以運(yùn)用一定能顯著提高管理“功力”。以下簡單介紹修煉差異分析的一個“功法”。
差異分析的“基礎(chǔ)功”就是“拆分績效”。任何一個績效都可以拆分為一個“量”乘以一個“率”。“量”和“率”本身也是績效，因而它們可以分別繼續(xù)拆分為一個“量”乘以一個“率”。例如，銷售收入可以拆分為銷售數(shù)量乘以銷售單價。銷售數(shù)量可以繼續(xù)拆分為市場總量乘以市場占有率。
當(dāng)我們將一個績效拆分為一個量乘以一個率之后，我們可以在期初對這個量和率設(shè)定目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，得到預(yù)算量乘以預(yù)算率。然后，我們在期末可以獲得這個量和率的實(shí)際值，也就是實(shí)際量乘以實(shí)際率。最后在實(shí)際量乘以實(shí)際率與預(yù)算量乘以預(yù)算率之間插入一個實(shí)際量乘以預(yù)算率，這樣原來的一個差異就可以拆分為兩個差異—“率差”和“量差”。計算方式如下：
實(shí)際量×實(shí)際率 – 預(yù)算量×預(yù)算率
= （實(shí)際量×實(shí)際率–實(shí)際量×預(yù)算率）+（實(shí)際量×預(yù)算率-預(yù)算量×預(yù)算率）
=（實(shí)際率-預(yù)算率）×實(shí)際量 +（實(shí)際量-預(yù)算量）×預(yù)算率
差異分析中的績效拆分技術(shù)可以幫助我們發(fā)現(xiàn)深層次問題，這樣管理者就可以采取針對性的措施。例如，一個企業(yè)的實(shí)際銷售收入低于目標(biāo)銷售收入，如果僅僅知道它們之間的差異，那么管理者并不能發(fā)現(xiàn)銷售收入不佳的原因。而如果將銷售收入差異拆分為銷售數(shù)量差異和銷售價格差異，那么管理者就可以知道銷售收入不佳的原因是因?yàn)殇N售數(shù)量沒有完成還是銷售價格太低還是兩者皆有。如果銷售數(shù)量差異進(jìn)一步拆分為市場份額差異和市場總量差異，那么管理者就可以知道銷售數(shù)量下降的原因是銷售團(tuán)隊不夠努力（導(dǎo)致市場份額下降）還是市場不景氣（市場總量下降）。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：小貝
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