內(nèi)部審計是一個特殊的行業(yè)，從事內(nèi)部審計的人員也是特殊的一群。他們既要從企業(yè)風險治理的角度為股東和管理層做好內(nèi)部顧問，又要練就扎實的基本功，掌握專業(yè)的審計方法和技巧。可以說，無論是作為企業(yè)的“保健醫(yī)生”還是董事會的“風險顧問”，內(nèi)審人員都需要持續(xù)不斷的提升自己的能力。

做內(nèi)審，就得小題大做；做內(nèi)審，就得順著蛛絲馬跡，抽絲剝繭找到問題癥結(jié)所在。

在內(nèi)審方面有很深的心得和實操經(jīng)驗，大家跟著趙老師一起學起來吧。

跟趙老師學內(nèi)審高招

一家工廠，負責生產(chǎn)產(chǎn)品賣給中外的關(guān)聯(lián)方銷售公司，年銷售額$100M（1億美元）以上，其president也因為身為1millionclub的一員，而且又是DB在中國的元老，而在整個集團享有較高的聲望。審計過程中，我發(fā)現(xiàn)該公司在其他應收款（OR）科目某年底有240萬元的余額。對外資企業(yè)來說，OR科目的余額一般比較固定，無非是一些押金/質(zhì)保金，員工借款，待攤費用等。因此看到這筆不小的金額掛在年底我覺得有些奇怪，問財務總監(jiān)，回答是年底清庫存時有些不需要的原材料賣給第三方形成的余額。

問出財務總監(jiān)以下幾個具體的問題，事后的進一步審計結(jié)果和財務總監(jiān)的答案一并附上：

1.問：這家客戶（A）是怎么找來的。

答：采購部門找來的。以前只從A這里買原材料，從來沒有賣材料給A（采購部門找客戶？）

問：為什么要賣材料給A.這些材料當初是從A這里買的么？

答：我們自己不需要了，產(chǎn)品停止生產(chǎn)了。不是從A買來的。

問：你自己都不需要，A買過去干什么，何況他為什么同意按照你的庫存價格購買，（A是不是腦子有?。?/p>

答：這個我就不清楚了。

問：賣出去的存貨清單有沒有？

答：我去找找看（過了兩天弄了一份給我，但怎么看都像現(xiàn)編的，VAT發(fā)票上也沒有明細）

問：為什么這些型號的材料年底的存貨賬上還剩很多？既然不需要了，為什么不全部賣掉？

答：這些要問采購部.（采購部最后沒有給出原因）

2.問：把12月份賣出去的發(fā)貨單找來給我看。

答：當時很著急，沒有相對應的出庫單。

問：那么物流公司的運單或者運輸記錄拿來看。

答：是A安排的物流公司，我們這里沒有任何單據(jù)。

問：發(fā)貨沒有任何記錄是不是內(nèi)控有問題？

答：是的，這是我們的疏忽，以后一定改正。（財務總監(jiān)覺得最后問題落在內(nèi)控失誤上，無關(guān)痛癢，想趕緊認罪就這么完了。豈料我的興趣剛剛提起來）

3.問：3月份這筆余額為什么沒有了，是收款么？

答：今年開始我們又收到了訂單，開始逐步回購這些貨物，3月份全部按原價回購了，應收應付相抵。

問：其間沒有實際的款項結(jié)算？

答：確實沒有。

問：把3月份回購時候的入庫單拿來看。

答：找不到了。

問：這些貨物賣出買進有沒有合同？

答：有，連忙拿給我看。（合同雖然簡單，但沒有明顯漏洞，簽字人是采購經(jīng)理。她哪里知道我要這份合同不光是為了了解買進賣出的合同依據(jù)，更是要拿到舞弊的罪證——因為整個故事到現(xiàn)在都是財務總監(jiān)跟我“說”的，沒有出庫單，入庫單，運單，銷貨/購貨清單，就是說沒有任何的紙面依據(jù)，萬一他們到時候翻供，我這里就什么證據(jù)都沒有了。但這份合同形成了最重要的證據(jù)，把整個賣出買進的過程說的一清二楚，簽字蓋章，再也賴不掉）

事后我又把一部分的相關(guān)問題問了一遍采購經(jīng)理，得到了近似的答案。最后再問了President，他老人家竟然聲稱對整個事件不是很了解！

一般來說，對于外審而言，看到這里也就可以了，畢竟人家有發(fā)票，又有合理解釋，而且因為不是專項的樣本測試，也不一定需要查3單對應（發(fā)票，訂單，出庫單）。而且這筆余額次年3月底就沒有了，對外審來說通過期后事項也沒發(fā)現(xiàn)有問題。

但對內(nèi)審而言，這是一筆有點奇怪的交易，有幾個顯而易見的問題直接會冒出來：

（1）把不需用的原材料賣給第三方在DB甚至大多數(shù)企業(yè)很少發(fā)生，尤其是這么大金額的一次**易；

（2）OR顯示的客戶名稱不是該其企業(yè)的客戶（還記得該企業(yè)產(chǎn)品都賣給關(guān)聯(lián)方么？）

（3）這樣的交易發(fā)生在年底也比較奇怪，因為年底大家都忙著沖業(yè)績，哪有時間來整理庫存。況且DB對企業(yè)的存貨余額有明確指標，存貨太高會影響管理層業(yè)績。

（4）相關(guān)的支持性文件是否都齊備，包括出庫單，年后收款單等。

這里就可以交代背景了，該公司作為集團內(nèi)的主要生產(chǎn)廠家，管理層最重要的業(yè)績之一就是存貨水平，年底的存貨水平一定要降到指標以下，才能拿到這部分的獎金。我想大家應該多少知道發(fā)生了什么事情了吧？

具體的審計工作到此為止，畢竟我們不是警察律師，不能再繼續(xù)深挖。有些朋友可能會覺得不過癮，因為這么多疑點還沒有解開，也遠未到水落石出的時候。但我想告訴你的是，這就是內(nèi)審最特殊，也是最需要水平的一點：你怎么樣把所有現(xiàn)象都挖出來，有條不紊的列在報告里，其中植入一條思路引導報告閱讀者自己得出你想要的結(jié)論。報告之外，我們還通過其他途徑與該公司President的美國老板取得聯(lián)系，讓他知道這件事情的重要性；另外，美國總公司的CFO也得知了此事，壓下來讓他們集團內(nèi)部調(diào)查。最后的結(jié)果是：

（1）該子集團的調(diào)查工作沒有獲得明確的結(jié)論，該President也沒有供認造假，但他的年終獎只拿到一半，40萬人民幣；

（2）該公司的財務總監(jiān)（就是前面回答了很多問題的那位），3個月后離職了。我相信這件事情不是她主導，但因為她年輕也沒有根基，做了替罪羊。

我希望分享的幾點經(jīng)驗是：

（1）與外審不同，內(nèi)審更多的要看合規(guī)性（compliance），合理性（reasonableness）。第二點需要一定的功力；

（2）如果你發(fā)現(xiàn)了一些不合理的地方，并且得到一些證據(jù)支持，要盡力查下去。在這件事件中，我那位年長的同事曾經(jīng)勸我別再多費力氣了，他覺得只是一筆常規(guī)的交易。

（3）內(nèi)審不是警察，你不要希望弄清黑與白，你需要做的是把現(xiàn)象和證據(jù)按照合理的方法列示給管理層，讓他們自己調(diào)查作出結(jié)論。你要相信，有些結(jié)果雖然你不一定知道，但有你的功勞。

（4）作內(nèi)審需要有熱情，對內(nèi)審缺乏熱情，或者不喜好鉆研的內(nèi)審，更多的會把工作流于表面。

具體實操處理注意事項

在這里為大家匯總了幾條趙老師的經(jīng)典問答，大家可以結(jié)合自身情況，在訪談下面向趙老師提問。

（1）內(nèi)審與事務所，以后如何選擇？

答：當然，這個問題沒有標準答案。每個人都有自己的特點和喜好，因此也會有適合自己的職業(yè)發(fā)展方向。

我的個人經(jīng)驗可以分享以下這些：新畢業(yè)的學生比較適合先進事務所鍛煉，因為事務所面對的客戶廣泛，能夠讓審計新人短時間內(nèi)了解各行各業(yè)；同時，事務所里也會教授專業(yè)的審計方法，便于審計新人在剛開始的工作中建立起系統(tǒng)的專業(yè)的審計技巧；同時，事務所內(nèi)的同事關(guān)系相對單純，可以避免在職業(yè)初期在人際事務上耗費過多精力。

有了一些年的經(jīng)驗之后，可以有不同發(fā)展。比如有些外審開始從事內(nèi)審工作，內(nèi)審可以讓你對某個行業(yè)深入了解，成為行業(yè)內(nèi)的專才；同時又能通過自己的工作表現(xiàn)在集團內(nèi)轉(zhuǎn)崗進入財務和其他管理崗位，完成一個審計人向管理者的華麗轉(zhuǎn)身。

當然，并不是所有事務所出來的審計人都要從內(nèi)審作起。這些年隨著審計師這個職業(yè)的興起，各行各業(yè)對審計師的需求急速擴大，事務所畢業(yè)的審計人面對的職業(yè)發(fā)展是非常廣闊的。

（2）現(xiàn)在在從事財務工作，希望轉(zhuǎn)入審計，但又比較猶豫。

答：財務和審計看似是很相近的兩項工作，實則對從業(yè)人員的要求和工作強度是有很大區(qū)別的。在作出決定之前，大家有必要先知曉兩者的區(qū)別和對從業(yè)人員的要求。

首先，財務工作是一項事務性的工作，基本上每天的工作是處理性質(zhì)接近、數(shù)量多但難度并不大的事務，并且每個月的工作有一定的循環(huán)特征。審計是一個項目性的工作，一整年的工作可以分為若干個項目，每個項目有一個從計劃，到現(xiàn)場工作，到出具報告的過程。每個項目時間長短不一，短則幾天，長則兩三個月；

其次，從工作內(nèi)容你就可以看出，財務工作要求細心和耐心，自己做好份內(nèi)事；審計工作要求高效率的工作，能夠快速適應不同的工作環(huán)境，并且對與各方面人員的溝通能力有一定要求。

第三，財務工作大都朝九晚五，工作壓力并不大；但審計工作時常加班，而且經(jīng)常出差，對家庭和個人生活有一定影響。

第四，財務工作對專業(yè)知識要求并不太高，只要熟悉自己一攤事就可以；審計工作對專業(yè)知識要求很高，而且要不斷更新知識，也要經(jīng)常和團隊討論研究問題找出解決放案。

最后，財務工作比較穩(wěn)定，但薪資處于中游；審計師達到一定的經(jīng)驗后，薪資增長很快。

最終來看，這還是一個因人而異的問題。但是，我一般會建議，如果性格內(nèi)向或?qū)β殬I(yè)生涯無太多要求，喜歡自己管自己做事情而不用跟人多溝通，不能時常出差，希望工作安穩(wěn)的同學，財務工作比較適合；性格相對外向，對職業(yè)生涯有很高要求，喜歡鉆研事情跟人討論解決問題，不介意或者喜歡出差的同學，審計工作比較適合你。

（3）如果客戶用的是財務軟件，怎么審計呢？是不是要由熟悉財務軟件的專門的審計師來審呢？

答：現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都適用財務軟件辦公，即使是小微企業(yè)其實也有對應的簡易版的財務軟件，可以大大提高工作效率。財務軟件是審計師的好幫手，可以幫助審計師方便的倒出數(shù)據(jù)。

在審計實務中，大多數(shù)情況下都是審計師向被審計單位提出資料需求，由被審計單位的財務人員從系統(tǒng)中倒出數(shù)據(jù)和報表提供給審計師。所以無論是什么財務軟件，都并不要求審計師對其精通。當然，在審計過程中增加對各種財務軟件的了解，掌握一定的基本應用能力，可是會對以后的跳槽加分的！

（4）在審計中發(fā)現(xiàn)的稅務問題多嗎，稅務局不是也在查嗎？

答：在日常審計中遇到的稅務問題并不太多。但是對于一名資深審計師來說，審計工作中如果不能解決一些常見的稅務問題，也是很難讓人信服的。這個能力可以通過考CPA以及針對日常發(fā)現(xiàn)的稅務問題的探討和解決中慢慢培養(yǎng)。

稅務局的專項稅審（有時外包給事務所進行）只看稅務相關(guān)問題，而且查的很深入，而這些稅務問題往往在審計實務中不一定作為重點。所以應該說審計和稅審的側(cè)重點不同。

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