購(gòu)進(jìn)“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣問(wèn)題是今年的熱點(diǎn)話題，你對(duì)于新出的政策是不是有什么疑問(wèn)，是不是沒(méi)有太搞懂賬務(wù)處理怎么弄？今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校帶你了解下吧！

一、政策回顧

關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額

1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額

2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額= (票價(jià)+燃油附加費(fèi))/( 1+9%) x9%

3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額/ ( 1+9% ) x9%

4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額/ ( 1+3% ) x3%

二、旅客運(yùn)輸服務(wù)可抵扣憑證

1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票

2）增值稅電子普通發(fā)票

3）注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

4）注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票

5）注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

【注意】未注明旅客個(gè)人信息的如定額發(fā)票、觀光游覽車(chē)票、出租車(chē)機(jī)打發(fā)票，均不得作為抵扣憑證。航空和鐵路按9%抵扣，其他客運(yùn)按3%抵扣。

三、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。

1）國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸

只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國(guó)際運(yùn)輸適用零稅率或免稅,不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。

2）注明身份信息

除增值稅發(fā)票外的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，手寫(xiě)無(wú)效。

3）符合抵扣規(guī)定

需要符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣;用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等。

4）建立合法用工關(guān)系

對(duì)于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

熱點(diǎn)問(wèn)答

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答：不能。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購(gòu)買(mǎi)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

國(guó)際運(yùn)輸包括港澳臺(tái)、國(guó)內(nèi)飛往其他國(guó)家機(jī)票、其他國(guó)家之間機(jī)票

我公司因員工出差計(jì)劃取消,支付給航空代理公司退票費(fèi),并取得了6%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我公司可以抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費(fèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費(fèi)，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

【注意】旅行社或網(wǎng)上訂的飛機(jī)票，取得電子發(fā)票，如果發(fā)票稅收編碼屬于"旅客運(yùn)輸”同時(shí)稅率欄是9%/3%的，可以抵扣發(fā)票上注明的稅額；如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”或稅率欄是6% ，不屬于旅客運(yùn)輸,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款

案例分析

（1）小保公司2019年4月5日取得客運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額100元，增值稅稅額9元；

（2）小保公司2019年4月7日取得客運(yùn)增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額200元，增值稅稅額18元；

（3）小保公司2019年4月10日取得航空客票行程單，行程單上注明票價(jià)1000元，燃油附加費(fèi)100元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)50元，合計(jì)金額1150元【注意：機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅哦】；

（4）小保公司2019年4月15日取得高鐵票，票上注明金額500元；

（5）小保公司2019年4月20日取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額200元【注意：公路、水路的客票只能抵扣3%哦】。

小保公司本月可抵扣的客運(yùn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？又該怎么填寫(xiě)表格呢？

小保公司可抵扣的客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅按照填表分類(lèi)，可分為2類(lèi)：

（1）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：不含稅金額100元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅9元；

（2）取得其他扣稅憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運(yùn)大巴的發(fā)票。

不含稅金額=200+（1000+100）÷（1+9%）+500÷（1+9%）+200÷（1+3%）=1862.05元；

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=18+（1000+100）÷（1+9%）×9%+500÷（1+9%）×9%+200÷（1+3%）×3%=155.95元。

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