房屋銷售的財稅處理

《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅 計稅依據(jù)問題的通知》（財稅2016）43號規(guī)定：

一、計征契稅的成交價格不含增值稅。

二、房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

以下例題涉及土地增值稅的，除特別說明，均為不含增值稅收入。

一、定金、訂金、誠意金的不同處理

1.定金的稅務(wù)處理

由于定金簽了合同，就要預(yù)繳企業(yè)所得稅、土地增值稅。

國稅局2016 18號第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

基于以上政策規(guī)定，預(yù)收定金必須要交企業(yè)所得稅和增值稅、土地增值稅。

2.訂金、誠意金的稅務(wù)處理

訂金、誠意金均不屬于建立在購房合同上的預(yù)收款性質(zhì)，在合同簽訂日之前，此時企業(yè)所得稅、增值稅應(yīng)稅行為尚未成立，不應(yīng)作為預(yù)收賬款征收銷售不動產(chǎn)增值稅和企業(yè)所得稅 。訂金暫時可以記在“其他應(yīng)付款”。　　但是，簽訂合同之后，訂金、誠意金（保證金、VIP卡）馬上要從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)到預(yù)收賬款繳企業(yè)所得稅和增值稅、土地增值稅。簽了合同還把誠意金放在其他應(yīng)付款是錯誤的，這也是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點。

河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之八）第七條：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的訂金、意向金、誠意金等款項繳納增值稅問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以訂金、意向金、誠意金、認籌金等各種名目向購房人收取的款項不同時符合下列條件的均屬于預(yù)收款性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅：

（一）收取的款項金額不超過5萬元（含5萬元）；

（二）收取的款項從收取之日起三個月內(nèi)退還給購房人。

二、預(yù)售房款的財稅處理

收到預(yù)售房款（假定采用一般計稅方法）

借：銀行存款

       貸：預(yù)收賬款

              預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅（預(yù)收賬款/(1+9%)*3%）

       貸：銀行存款

              結(jié)轉(zhuǎn)收入

借：預(yù)收賬款

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額（預(yù)收賬款/（1+9%）*9%）

三、房屋按揭貸款的財稅處理

收到房屋首付款（假定采用簡易計稅方法）

借：銀行存款

       貸：預(yù)收賬款

              房屋按揭貸款到位

借：銀行存款

       貸：預(yù)收賬款

              預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（預(yù)收賬款/（1+5%）*3%）

       貸：銀行存款

              結(jié)轉(zhuǎn)收入

借：預(yù)收賬款

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費—簡易計稅（預(yù)收賬款/（1+5%）*5%）

四、回遷房的財稅處理

1.回遷房的會計核算

業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)出具拆遷補償費收據(jù)，確認土地征用及拆遷補償費

借：開發(fā)成本—土地征用及拆遷補償費　

　　貸：應(yīng)付賬款—拆遷補償費

在開發(fā)產(chǎn)品交房時，房地產(chǎn)企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票并結(jié)轉(zhuǎn)收入

借：應(yīng)付賬款—拆遷補償費（假定不支付差價）　　

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費—簡易計稅(假定按簡易計稅方法)

結(jié)轉(zhuǎn)回遷房成本

借：主營業(yè)務(wù)成本　

       貸：開發(fā)產(chǎn)品

2.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷還房的稅務(wù)處理

（1）增值稅的處理

a.納稅義務(wù)發(fā)生時間

《營改增試點實施辦法》財稅2016 36號附件一第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（孰早原則） ；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天（發(fā)票控稅的體現(xiàn)） 。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的（視同銷售），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理拆遷補償房產(chǎn)時，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為補償房產(chǎn)竣工并與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時。

b.計稅依據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1995〕549號）和《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

對超出拆遷建筑面積的部分，則應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定的順序確定計稅營業(yè)額，一是可以按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；二是可以按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；三是按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）。 

原營業(yè)稅計稅金額的規(guī)定是考慮了拆遷用房的特殊性，給與的稅法優(yōu)惠，營改增后并無沿用該政策。

拆遷用房的應(yīng)稅銷售額確定：《營改增試點實施辦法》財稅2016 36號文附件1第四十四條規(guī)定，按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（2）企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條第三款規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。

確認收入（或利潤）的方法和順序為：

①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。

②由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。

③按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。

開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

第三十一條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本：

1.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時暫不確認其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。

2.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時，按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。

（3）土地增值稅的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）款規(guī)定確認收入。

其收入按下列方法和順序確認：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

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