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一些公司出于鼓勵優(yōu)秀員工、回饋客戶、加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)等目的,組織或安排免費(fèi)旅游活動。對于此類活動,如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?筆者從個人所得稅和增值稅這兩個稅種進(jìn)行分析。
一、個人所得稅處理
個人無償獲得一一次免費(fèi)旅游的機(jī)會, 是否繳納個人所得稅?或者按哪個稅目繳稅?這需要區(qū)分不同情況分析。
(一)公司對雇員和對提供勞務(wù)的非雇員承擔(dān)旅游費(fèi)的,應(yīng)分別按照"工資、薪金所得"和”勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2004] 11號)規(guī)定:“對商品營銷活動中,企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(包括實(shí)物、有價證券等), 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中,對企業(yè)雇員享受的此類獎勵,應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并,按照'工資、薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。對其他人員享受的此類獎勵,應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入,按照勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅。
(二)公司為投資人及其相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi),按照”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”或者”利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅 [2003] 158號)規(guī)定:“個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者利潤分配,并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照’個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照'利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅稅前扣除?!?/p>
旅游費(fèi)用支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出,所以,公司為投資者、其家庭成員以及相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi)支出,應(yīng)該按照”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目或者"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目扣繳個人所得稅。
(三)公司為客戶承擔(dān)旅游費(fèi),如果屬于客戶消費(fèi)后的回饋,不征收個人所得稅。
《財政部 國;家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅 [2011] 50號)第一條規(guī)定: “企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品) 和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之- -的,不征收個人所得稅: 1. 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù); 2. 企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購話費(fèi)贈手機(jī)等; 3. 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。
在實(shí)際銷售中,有的公司會在銷售汽車、住房等大額消費(fèi)支出的同時,贈送幾日游的旅游服務(wù),這項(xiàng)贈送服務(wù)屬于財稅[2011] 50號文件中提到的在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品,所以,這些因銷售而產(chǎn)生的旅游費(fèi)支出,不需要代扣代繳個人所得稅。
(四)公司為客戶承擔(dān)的旅游費(fèi),若是客戶抽獎所得,或向客戶無償贈送,按照”偶然所得”代扣代繳個人所得稅。
財稅[2011] 50號文件第二條第三項(xiàng)規(guī)定:“企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機(jī)會,個人的獲獎所得,按照偶然所得項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定:“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照偶然所得’項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
按照上述文件規(guī)定,如果公司對客戶提供了抽獎服務(wù),對于中獎客戶獲得的免費(fèi)旅游,或者公司因業(yè)務(wù)宣傳向客戶提供了免費(fèi)旅游,公司應(yīng)按照"偶然所得’代扣代繳個人所得稅。
二、增值稅處理
公司購買的旅游服務(wù)屬于集體福利、個人消費(fèi)支出的旅游費(fèi),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅 [2016] 36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定: "下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣: (一) 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
綜上,公司發(fā)生旅游費(fèi)支出,財務(wù)人員在實(shí)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)先判斷每一筆支出的對象和性質(zhì), 按章辦事,才能做出規(guī)范的稅務(wù)處理,盡可能減少涉稅風(fēng)險。
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