醫(yī)院企業(yè)不管是公立還是民營(yíng)的都要不過去這一個(gè)坎！那就是納稅！納稅是我們每個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，每個(gè)公司、個(gè)人都具備的義務(wù)。但是醫(yī)院納稅范圍、稅前扣除情況等跟正常企業(yè)有很大的不同，所以財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)踩進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)的幾個(gè)誤區(qū)大坑之中！今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開放課堂特別為大家講解下，快來一起看下吧！

誤區(qū)1：辦公家具都不屬于固定資產(chǎn)，購(gòu)買時(shí)一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

誤區(qū)解析：根據(jù)上述文件規(guī)定，使用時(shí)間超過12個(gè)月的辦公家具一般符合固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，同時(shí)要根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；折舊年限按不低于稅法的最低年限計(jì)提。

案例1：

××市地方稅務(wù)局2013年稅收違法案件公告，

建安醫(yī)院有限公司成立于2000年11月，注冊(cè)資本為800萬元。注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司。該單位獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。市地方稅務(wù)局.依法對(duì)該公司2009年1月1日至2011年12月31日的納稅情況進(jìn)行了檢查。

一、納稅人的違法問題

（一）20l0年

........

2.2010年6月，管理費(fèi)用中有購(gòu)買辦公家具金額54860元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊5211.70[54 860×（1—5％）÷（12× 5）× 6＝5211.70]元，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)49648.30元；2010年8月，管理費(fèi)用中有購(gòu)買激光打印機(jī)金額l 550.00元，計(jì)提折舊98.17[1 550×（1—5％）÷（12× 5）×4＝98.17]元，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)1451.83元；2010年8月，管理費(fèi)用中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的日用品，金額101000.00元，2010年11月，管理費(fèi)用中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的日用品,金額48 000.00元，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)149000.00元;累計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝200100.13 , 2010年企業(yè)所得稅申報(bào)虧損294046.32元，實(shí)際虧損為93946.19 （294 046.32－200100.13 ）元。（稅法下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）=會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目額－調(diào)減項(xiàng)目額=－294046.32+200100.13=－93946.19元）

二、處理、處罰依據(jù)及意見

......根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款稅前決定，對(duì)該公司編造企業(yè)所得稅虛假計(jì)稅依據(jù)的行為，處20000元罰款。

誤區(qū)2：固定資產(chǎn)改建支出都按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在稅前扣除

誤區(qū)解析：

1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用的財(cái)稅處理

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)進(jìn)入當(dāng)期損益稅前扣除。如醫(yī)技科室醫(yī)用設(shè)備或行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用后續(xù)支出，借記，管理費(fèi)用，醫(yī)療成本等科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目

2.租入固定資產(chǎn)改建支出的財(cái)稅處理

《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》中所承租人固定資產(chǎn)改建支出，一般是指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，因融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)使用年限和計(jì)提折舊。

誤區(qū)3：企業(yè)外購(gòu)的軟件折舊年限必須10年以上

誤區(qū)解析：

財(cái)稅[2012]27號(hào)第七條規(guī)定：企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

誤區(qū)4：企業(yè)所得稅預(yù)交時(shí)不可彌補(bǔ)以前虧損

誤區(qū)解析：

根據(jù)文件規(guī)定，納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損，預(yù)繳時(shí)就可彌補(bǔ)。

誤區(qū)5：企業(yè)所得稅的五年彌補(bǔ)期含虧損年度

誤區(qū)解析：

根據(jù)文件規(guī)定，虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年所得彌補(bǔ)，即五年彌補(bǔ)期是以虧損年度后第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。如：某企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額一200萬元（即虧損），彌補(bǔ)期從2009年算起，算5年，截止到2013年，2014年不算，不論2009～2013年各年度是盈利或是虧損。

誤區(qū)6：檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不可彌補(bǔ)虧損

誤區(qū)解析：

根據(jù)文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

案例2

某居民企業(yè)2014年度匯算清繳申報(bào)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為一50萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2014年仍可彌補(bǔ)的虧損為一30萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2015年6月對(duì)其2014年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查 。（不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）　 

計(jì)算：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2014年度納稅調(diào)整后所得稅為100－50＝50（萬元），形成的所得額50萬元可用于彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)期的虧損30萬元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為50－30＝20（萬元），再按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 

誤區(qū)7：企業(yè)所得稅（季）度預(yù)繳要進(jìn)行納稅調(diào)整

誤區(qū)解析：

根據(jù)文件規(guī)定，“利潤(rùn)總額”填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核

算的利潤(rùn)總額，本行數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)總額一致。

從另外一個(gè)角度說明，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，不需要納稅調(diào)整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

誤區(qū)8：營(yíng)業(yè)外支出都要納稅調(diào)增

誤區(qū)解析：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》?。ㄘ?cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定：一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，　固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據(jù)上述文件規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出科目是核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，各項(xiàng)損失在稅前扣除的政策不一樣，如非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，符合財(cái)稅[2009]57號(hào)等文件規(guī)定的條件可稅前扣除；公益性捐贈(zèng)支出，其中公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，可稅前扣除；盤虧損失，符合財(cái)稅[2009]57號(hào)等文件規(guī)定的條件可稅前扣除；罰款支出，其中的經(jīng)營(yíng)性罰款（主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例；對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰。如違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等），可稅前扣除等，也就是說不是所有的營(yíng)業(yè)外支出都要企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。

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