近期，在輔導納稅人依法合規(guī)享受增值稅進項稅額加計抵減優(yōu)惠政策時發(fā)現(xiàn)，納稅人在享受優(yōu)惠政策時容易出現(xiàn)三類稅務風險：一是不符合享受優(yōu)惠條件；二是加計抵減比例適用錯誤；三是進項稅額轉出卻未相應調減加計抵減額。在實際操作中，應看清前提條件，算對基礎數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)錯誤。

風險點一：不具備享受優(yōu)惠條件

典型案例

增值稅一般納稅人甲網(wǎng)絡科技公司，于2019年3月成立，并于2019年6月產生第一筆收入，向客戶開具了稅率為13%的發(fā)票，金額為1699.12元，其后7月~8月開具發(fā)票金額為0元。即自首次產生銷售額當月起，甲公司連續(xù)3個月（即6、7、8月）的銷售額共計1699.12元，提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下簡稱“四項服務”）取得的銷售額占全部銷售額的比例為0。9月~12月，甲公司有多筆信息技術服務收入，共33854.18元，即全年提供四項服務取得的銷售額合計33854.18元。

風險分析

從行業(yè)上看，甲公司屬于現(xiàn)代服務業(yè)，屬于可以加計抵減的范圍；從全年銷售比例看，其提供四項服務取得的銷售額占總銷售額的比例大于50%。盡管如此，甲公司2019年度仍不符合加計抵減條件。

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱“加計抵減政策”）。其中，生產、生活性服務業(yè)納稅人，指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

39號公告同時規(guī)定，2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月~2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

本案例中，甲公司雖然在2019年3月31日前成立，但未發(fā)生業(yè)務。對2019年3月31日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進行判斷。甲公司2019年6月取得第一筆收入，其后7月~8月收入為0元，即自首次產生銷售額當月起連續(xù)3個月（6、7、8月）銷售額為1699.12元，且不屬于39號公告規(guī)定的可以享受稅收優(yōu)惠的四項服務。因此，甲公司不符合加計抵減適用條件，對于已經加計抵減的部分，應修改加計抵減期間的納稅申報表，并補繳相應稅款和滯納金。

實務中，還有一種情形需要納稅人注意，即曾經符合政策適用條件，且已經享受了加計抵減政策，但后來由于經營范圍發(fā)生變化，導致不符合政策適用條件。在這種情況下，企業(yè)須準確作出判斷，并相應進行納稅調整。

風險點二：加計抵減比例適用錯誤

典型案例

增值稅一般納稅人乙公司是一家管理咨詢公司，2020年度享受了15%的加計抵減政策。經核實，該企業(yè)2019年全部銷售額為200萬元，均為提供管理咨詢服務取得。其中，開具商品編碼為“生活服務”的發(fā)票金額，及填列在納稅申報表附列資料表一中“6%稅率的未開具發(fā)票金額”欄次的金額合計為0元，占全部銷售的比例為0。

風險分析

《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”）規(guī)定，2019年10月1日~2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，乙公司2019年提供生活服務取得的銷售額，占全部銷售額的比重為0，未超過50%，不符合政策要求，2020年度不能享受生活服務業(yè)加計抵減15%的優(yōu)惠政策。該公司業(yè)務實際上屬于現(xiàn)代服務業(yè)，應按照10%的比例加計抵減。

最終，該公司被稅務機關責令限期改正，并補繳相應稅款和滯納金。

風險點三：進項轉出未調減加計抵減額

典型案例

A酒店是增值稅一般納稅人。其2019年4月~2020年4月期間實際加計抵減累計金額，大于實際抵扣進項稅金額乘以計提比例15%的金額，差額為717.77元。經分析，A酒店可能存在超標準計提加計抵減額，或者進項稅額轉出但未相應調減加計抵減額的違規(guī)行為。經逐筆對照，發(fā)現(xiàn)A酒店有一筆4785.14元的增值稅進項稅額不符合抵扣條件，已作進項稅額轉出處理，對應的加計抵減額717.77元（4785.14×15%）卻未作調減處理。對此，A酒店財務人員答復稱，在做進項稅額轉出時，忘記相應調減加計抵減額。

風險分析

根據(jù)87號公告第三條規(guī)定，生活性服務業(yè)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%，計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出處理的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。據(jù)此，A酒店調減了這部分加計抵減額，重新進行了納稅申報，由于酒店進項稅額大，不需補稅。筆者提醒財務人員，在進行進項稅額轉出處理時，要謹慎操作，注意數(shù)據(jù)之間的相關性，避免出現(xiàn)操作錯誤。

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