日前，中國保險行業(yè)協(xié)會發(fā)布《2019年中國保險業(yè)社會責任報告》。其中披露，2019年，我國保險業(yè)健康險業(yè)務原保險保費收入7066億元，同比增長29.7%。商業(yè)健康保險作為補充醫(yī)療保險的一種，通過多樣化的產(chǎn)品和費率設置，為社會公眾提供了更多選擇，越來越受到大眾的青睞，許多企業(yè)會選擇為員工購買商業(yè)健康保險。實務中，一些企業(yè)將商業(yè)健康保險誤作為基本醫(yī)療保險，未合規(guī)履行個人所得稅代扣代繳義務，存在稅務風險。

癥狀：個稅應繳額與實繳額不一致

A公司是一家商業(yè)銀行企業(yè)，主要負責吸收公眾存款、發(fā)放貸款以及辦理票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務的運營。日前，稅務人員利用內部稅務審計平臺，對A公司的職工薪酬數(shù)據(jù)、個人所得稅申報數(shù)據(jù)進行日常風險掃描，根據(jù)公司員工每月工資薪金和職工福利，測算企業(yè)應代扣代繳的個人所得稅稅額，發(fā)現(xiàn)A公司應繳額與實繳額存在一定差異。稅務人員進一步分析后發(fā)現(xiàn)，這主要是因為A公司為員工購買商業(yè)健康保險，卻并未計算繳納相應的個人所得稅，由此引發(fā)稅務風險。

診斷：享受個稅優(yōu)惠范圍有錯誤

稅務人員在分析A公司《個人所得稅申報表》《金融企業(yè)支出明細表》等資料，并與相關負責人溝通后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在計算應代扣代繳個人所得稅時認為，《財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。企業(yè)同時認為，商業(yè)健康保險等補充醫(yī)療保險可以視同基本醫(yī)療保險，無須繳納個人所得稅，因此錯誤地計算了應代扣代繳稅額，存在少繳個人所得稅的風險。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 保監(jiān)會關于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號，以下簡稱“39號文件”）規(guī)定，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

因此，企業(yè)在代扣代繳員工個人所得稅時，為員工個人購買的商業(yè)健康保險，不能全額在員工個人所得稅稅前扣除，只能在限定額度內按年或按月扣除。值得注意的是，39號文件第三條列舉了個人稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險產(chǎn)品的相關條件，企業(yè)所購買的商業(yè)健康保險應滿足相應規(guī)范和條件。

此外，《國家稅務總局關于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第17號）規(guī)定，保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。因此，企業(yè)統(tǒng)一組織為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保單憑證上須注明稅優(yōu)識別碼，方可享受一年2400元的稅前扣除限額。

經(jīng)納稅輔導，A公司對2017年~2019年間為員工購買的商業(yè)健康保險進行了數(shù)據(jù)核對，并按照39號文件的規(guī)定，計算繳納相應個人所得稅，補繳稅款近800萬元。

處方：吃透不同醫(yī)療保險個稅政策

本案例中，A公司之所以出現(xiàn)稅務風險，主要原因在于混淆了基本醫(yī)療保險與補充醫(yī)療保險的性質，對商業(yè)健康保險的相關個人所得稅政策不了解。隨著金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，保險類產(chǎn)品多種多樣，企業(yè)很容易混淆不同的保險產(chǎn)品所對應的稅收政策，給自己和員工帶來稅務風險。

建議企業(yè)財稅部門進一步加強與企業(yè)人力資源部門的溝通，在向員工發(fā)福利的同時，也要特別注意個人所得稅的政策規(guī)定。企業(yè)在面對新業(yè)務時，也應該積極主動與主管稅務機關進行溝通，加強內部涉稅政策學習，提高政策解讀能力，避免稅務風險。

還想學習更多財稅知識嗎？

快來正保會計網(wǎng)校-開放課堂看

徐新榮老師講解的

零基礎一般納稅人真賬全盤實操吧！

本課程適用于零基礎、考了證書沒實操經(jīng)驗、想從事會計工作的學員！徐老師手把手帶著大家學習上崗實操課，從會計人員的必備知識如：怎么申請發(fā)票、開具發(fā)票、認證發(fā)票等；再到一步步帶著大家做一套商業(yè)企業(yè)的全盤賬（提供電子版仿真票據(jù)用來練習）、以及財務報表的編制、增值稅、所得稅等常見稅種的納稅申報等五大模塊全方面位助您提升實戰(zhàn)能力，本課程非常系統(tǒng)全面，涉及到了企業(yè)財務的方方面面，學完后均可獨立完成企業(yè)的做賬與報稅工作，既可以可以勝任沒買軟件小公司的會計，也可以勝任大中型企業(yè)的會計工作。為您的財務職業(yè)發(fā)展增加底氣和機遇。

雙十一來臨，正保會計網(wǎng)校-開放課堂推出重磅福利！重磅好課全場8.8折，多重好禮接連不斷，關注微信公眾號正保開放課堂還有更多福利領取，快行動起來吧！點擊圖片即可報名>>