供應(yīng)鏈?zhǔn)怯晒?yīng)商、制造商、倉(cāng)庫(kù)、配送中心和渠道商等構(gòu)成供應(yīng)鏈管理成的物流網(wǎng)路。在供應(yīng)鏈各成員單位間流動(dòng)的原材料、在制品和產(chǎn)成品等就構(gòu)成了供應(yīng)鏈上的貨物流。

企業(yè)從原材料和零部件采購(gòu)、運(yùn)輸、加工制造、分銷(xiāo)直至最終送到顧客手中的這一過(guò)程被看成是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的鏈條，這就是企業(yè)的供應(yīng)鏈

我們把供應(yīng)鏈的范圍縮小，只講與成本核算相關(guān)的幾部分，我們把存貨作為供應(yīng)鏈的主體，當(dāng)然還有“人”的管理，我們這里不展開(kāi)講。

我們主要從銷(xiāo)售管理、采購(gòu)管理、委托加工物資管理、庫(kù)存管理、存貨管理五部分來(lái)講解。

（一）銷(xiāo)售管理

銷(xiāo)售模塊主要有涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.銷(xiāo)售合同的簽訂

合同中規(guī)定的交貨期，根據(jù)交貨期，生產(chǎn)計(jì)劃安排生產(chǎn)，以備及時(shí)發(fā)貨；

若企業(yè)延期交貨，客戶(hù)是否會(huì)按一定的比例扣款；

扣款實(shí)際上也是一種成本，只不過(guò)在賬面上減少的是收入；

2.正常的銷(xiāo)售出庫(kù)

借：應(yīng)收賬款-客戶(hù)

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       貸：庫(kù)存商品

3.銷(xiāo)售退回的處理

借：應(yīng)收賬款—客戶(hù)

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

沖銷(xiāo)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       貸：庫(kù)存商品

這里要注意開(kāi)出去的發(fā)票對(duì)方未認(rèn)證要給我們開(kāi)拒收證明，如果發(fā)票對(duì)方已經(jīng)認(rèn)證，那么需要給我們”開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票信息表“，我們根據(jù)通知單給對(duì)方開(kāi)紅票，業(yè)務(wù)結(jié)束。

4.發(fā)生售后維修的成本處理

①保修期內(nèi)維修

方案一：售后部門(mén)自行維修，只核算原材料成本，相應(yīng)的費(fèi)用計(jì)入”銷(xiāo)售費(fèi)用-售后服務(wù)費(fèi)“，售后部門(mén)的人工費(fèi)等是在銷(xiāo)售費(fèi)用下核算的

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-售后服務(wù)費(fèi)

       貸：原材料

方案二：如果是生產(chǎn)人員負(fù)責(zé)維修，那么就要核算“料工費(fèi)”了。 這里售后部門(mén)借用生產(chǎn)人員，要生產(chǎn)計(jì)劃安排相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)，不在主計(jì)劃內(nèi)，但要統(tǒng)計(jì)相應(yīng)的人工工時(shí)，分配相應(yīng)的費(fèi)用。

借：生產(chǎn)成本-直接材料

       貸：原材料

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-售后服務(wù)費(fèi)

       貸：庫(kù)存商品-售后維修

②超保修期維修—簽訂維修合同

領(lǐng)用材料如方案二，成本要計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，并確認(rèn)相應(yīng)的收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       貸：庫(kù)存商品-售后維修

（二）采購(gòu)管理

成本會(huì)計(jì)日常的主要工作之一：采購(gòu)發(fā)票（應(yīng)付賬款）的審核。并根據(jù)采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單、付款單進(jìn)行賬務(wù)處理，并定期核對(duì)、清理應(yīng)付賬款。當(dāng)然，大企業(yè)這塊有專(zhuān)門(mén)的往來(lái)會(huì)計(jì)。

幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

1.正規(guī)的企業(yè)采購(gòu)一般都簽訂采購(gòu)合同，這樣既保證買(mǎi)方的權(quán)益，也保證了賣(mài)方的權(quán)益。

2.我們?cè)趯徍税l(fā)票、入庫(kù)單、付款單時(shí)，要保證入庫(kù)單的數(shù)量、名稱(chēng)與采購(gòu)合同一致，發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)、金額、名稱(chēng)與合同保持一致，付款單與合同、發(fā)票一致（三個(gè)一致），我們?cè)僭诟犊顔紊虾炞謱徍送ㄟ^(guò)，有問(wèn)題打回到采購(gòu)。

3.審核的發(fā)票、合同的時(shí)候注意一下采購(gòu)價(jià)格，這對(duì)我們成本核算、分析有很大的幫助，記住常用材料的價(jià)格，幫助我們排查異常數(shù)據(jù)。

甲公司與乙公司簽訂價(jià)值10900元的采購(gòu)合同，材料于本月底全部到貨，但檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)其中一件產(chǎn)品與采購(gòu)要求不符，要求退回返修，采購(gòu)人員辦理了不合格品退貨手續(xù)，此產(chǎn)品價(jià)值545元（含稅），乙公司于次月補(bǔ)齊了此筆貨物，并開(kāi)具了增值稅發(fā)票，財(cái)務(wù)人員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)發(fā)票中貨物名稱(chēng)與采購(gòu)合同不一致，且開(kāi)票明細(xì)只寫(xiě)了零件一批，未附銷(xiāo)貨清單，財(cái)務(wù)人員要求采購(gòu)人員將發(fā)票退回供應(yīng)商，供應(yīng)商重新按合同明細(xì)開(kāi)具了發(fā)票，并附上了銷(xiāo)貨清單。

解答： 按手工賬

本月會(huì)計(jì)分錄：暫估材料入庫(kù)：借：原材料   9500

                                                        貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估款   9500

次月發(fā)票到：借：原材料   9500

                            貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估款   9500

借：原材料 10000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900

        貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付采購(gòu)款—乙公司        10900

對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的暫估款問(wèn)題的處理

面對(duì)初次合作比較強(qiáng)勢(shì)的供應(yīng)商，我們可能會(huì)被要求付預(yù)付款，對(duì)方款到發(fā)貨，對(duì)方收了錢(qián)了，就不著急給我們開(kāi)票了，我們的暫估就一直掛著，影響了我們的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，付款條件上注明要求對(duì)方在發(fā)貨時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.核對(duì)應(yīng)付暫估明細(xì)賬，并及時(shí)反饋給采購(gòu)部已收貨未開(kāi)票情況，及時(shí)催收發(fā)票。

3.有供應(yīng)鏈系統(tǒng)的可以隨時(shí)導(dǎo)出未開(kāi)票明細(xì)，采購(gòu)部相關(guān)人員可隨時(shí)要求供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票。

（三）委托加工物資管理

委托加工物資我們主要從一下幾個(gè)方面來(lái)講，簽訂合同等采購(gòu)步驟此處省略。

1.發(fā)出委托加工物資

2.收回加工好的原材料/產(chǎn)成品

3.期末委托加工物資核算

4.委托加工物資庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)

我們先看一下委托加工物資核算涉及的會(huì)計(jì)分錄（不考慮消費(fèi)稅）

1.材料發(fā)出                               2. 應(yīng)付加工費(fèi)

借：委托加工物資                         借：委托加工物資

       貸：原材料                                      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

                                                        貸：應(yīng)付賬款

3.收回委托加工物資    借：原材料

                                          貸：委托加工物資              連續(xù)生產(chǎn)

借：庫(kù)存商品   （非連續(xù)生產(chǎn)）

       貸：委托加工物資

期末委托加工物資核算

如果公司的供應(yīng)鏈系統(tǒng)含有委外模塊，那么我們?nèi)粘５墓ぷ髦饕腥齻€(gè)方面

1.及時(shí)發(fā)料，不要出現(xiàn)加工好的成品已經(jīng)收回了，委外材料還沒(méi)發(fā)出，這樣收回的成品就只是加工費(fèi)了，我們?nèi)粘Ｒ獙?duì)發(fā)料、收回委托加工物資及時(shí)審核。

2.收回材料及時(shí)入庫(kù)，及時(shí)錄入加工費(fèi)發(fā)票

3.與供應(yīng)商核對(duì)期末結(jié)存

如果企業(yè)無(wú)委外模塊，我們就要借助EXCEL,建立手工賬，手工錄入發(fā)出多少材料，收回成品情況，給出期末結(jié)存材料。

我們看一個(gè)例子：

當(dāng)然企業(yè)的委托加工產(chǎn)品可能不止一種，供應(yīng)商也可能不止一家，但委托加工物資一定要分清每個(gè)供應(yīng)商的發(fā)出材料、收回產(chǎn)品情況，月底進(jìn)行對(duì)賬或?qū)嵉乇P(pán)點(diǎn)。

（四）庫(kù)存管理

此處主要指企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，對(duì)于材料收發(fā)是否進(jìn)行了真實(shí)的記錄、存貨擺放是否便于發(fā)料，存貨的保管是否合理等等。

①如果企業(yè)存在購(gòu)銷(xiāo)存系統(tǒng)，材料會(huì)計(jì)要定期核對(duì)出入庫(kù)單與系統(tǒng)錄入情況是否一致，如果企業(yè)單據(jù)量較大，我們可以抽審，當(dāng)然我們也可以以此來(lái)考核錄入員，讓錄入人員與庫(kù)管員互相監(jiān)督。

②下面我們講小企業(yè)或者新成立企業(yè)還沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的軟件來(lái)輔助的庫(kù)存管理。

這樣的企業(yè)一般存貨量不是很大，我們可以借助Excel來(lái)實(shí)現(xiàn)。

我們看一個(gè)例子

③期末盤(pán)點(diǎn) （永續(xù)盤(pán)存制）

主要盤(pán)點(diǎn)范圍：原材料倉(cāng)庫(kù)、輔料庫(kù)、產(chǎn)成品庫(kù)、半成品、期末在制品

期末盤(pán)點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)每月比較重要的工作之一，每個(gè)月只是對(duì)部分存貨進(jìn)行抽盤(pán)，可以不覆蓋所有倉(cāng)庫(kù)，但貴重物品原則上必須盤(pán)點(diǎn)。每季度或半年進(jìn)行一次全盤(pán)。

盤(pán)點(diǎn)完畢后及時(shí)給出盤(pán)點(diǎn)報(bào)告

我們看一下我以前給出的盤(pán)點(diǎn)報(bào)告樣式，僅供參考

盤(pán)點(diǎn)報(bào)告

盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1.存貨盤(pán)虧

2.存貨盤(pán)盈—理論上沒(méi)有可能

3.存貨間混淆

4.存貨管理不善，毀損

5.存貨積壓?jiǎn)栴}嚴(yán)重

解決問(wèn)題：

1.查找盤(pán)盈存貨的明細(xì)賬，逐筆核對(duì)是否發(fā)重復(fù)了，或者少發(fā)了，核對(duì)相應(yīng)的出庫(kù)單據(jù)

2.小件盤(pán)盈產(chǎn)品可能為供應(yīng)商贈(zèng)送

3.對(duì)于存貨間混淆，責(zé)令錄入員和庫(kù)存管理員更改。

4.對(duì)于因管理不善而造成的毀損，需向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

5.針對(duì)積壓存貨上報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)消耗，并建立安全庫(kù)存

模具管理：

1.管理部門(mén)   可以是設(shè)備部、采購(gòu)部、庫(kù)存管理部、資產(chǎn)管理部 

2.管理方式   臺(tái)賬管理  定期盤(pán)點(diǎn)

3.財(cái)務(wù)處理

固定資產(chǎn)

易耗品

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

4.會(huì)計(jì)分錄：

固定資產(chǎn)管理   按期計(jì)提折舊

易耗品管理    借：制造費(fèi)用-低值易耗品攤銷(xiāo)

                            貸：低值易耗品

                                   長(zhǎng)期費(fèi)用---長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用           借：制造費(fèi)用-攤銷(xiāo)費(fèi)用

       貸：應(yīng)付賬款                  貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（五）存貨管理

在計(jì)劃成本，我們通常會(huì)啟用“材料成本差異”這個(gè)科目。

材料的發(fā)出成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?/p>

發(fā)出材料的計(jì)劃成本=發(fā)出材料數(shù)量*單位計(jì)劃成本

發(fā)出材料分?jǐn)偟某杀静町愵~=發(fā)出材料計(jì)劃成本*材料成本差異率

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/

（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本） *100%

樣品的管理

銷(xiāo)售樣品     管理部門(mén)      注意   視同銷(xiāo)售

研發(fā)樣品

展示樣品     管理部門(mén)   

建立<樣品管理制度>

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