一條打黑移交線索，讓5年前的一起股權交易重回檢查人員視線。賠本的交易價格，陌生的賬戶，時間“湊巧”的巨額轉(zhuǎn)賬款……面對重重迷霧，且看辦案人員如何抽絲剝繭！

近期，國家稅務總局咸寧市稅務局第二稽查局根據(jù)咸寧市掃黑辦移送的案件線索，通過與公安部門協(xié)作，查處了M礦業(yè)公司7名股東偷逃個人所得稅違法案件。楊某杰等5名涉案股東接到稅務機關處理意見后，依法補繳了個人所得稅、滯納金1180余萬元。

不久，涉案企業(yè)另外一名涉案股東劉某清因犯組織、領導、參加黑社會性質(zhì)組織罪、故意毀壞財物罪、非法采礦罪等，被湖北省赤壁市人民法院判處有期徒刑20年，沒收個人全部財產(chǎn)。10月30日，一直拒不補繳稅款的最后一名涉案股東范某迫于壓力，到稅務機關補繳了50萬元稅款，并表示對于剩余的190余萬元稅款及滯納金，將積極籌集資金按要求補繳。

01一樁“賠本”的股權買賣

2019年4月，咸寧市掃黑辦在調(diào)查M礦業(yè)公司股東劉某清涉黑案件時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)之前在進行股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務時，存在大額資金轉(zhuǎn)移活動，涉嫌偷逃個人所得稅，于是將相關線索移交咸寧市稅務機關。收到移送線索后，咸寧市稅務局第二稽查局迅速組織人員立案調(diào)查。

根據(jù)檢查預案，稽查人員分別向市場監(jiān)管部門、企業(yè)主管稅務機關調(diào)取了M礦業(yè)公司備案的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、個人股東變動情況報告表、個人所得稅納稅申報表等資料檔案。

稽查人員發(fā)現(xiàn)，M礦業(yè)公司成立于2012年5月，實收資本1900萬元，主要從事建筑石料開采和銷售業(yè)務。劉某清只是該公司股東之一，公司另有楊某杰、范某等合伙股東6人，其中，楊某杰為該公司法定代表人及第一大股東，持股比例35%。

征管資料顯示，2014年1月，楊某杰、劉某清、范某等7名股東將所持有的M礦業(yè)公司股權全部轉(zhuǎn)讓給程某、余某、糜某、巫某4人，雙方簽訂了股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并在工商部門完成了股權變更登記手續(xù)。雙方在股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議書中注明，股權轉(zhuǎn)讓價款為1860萬元。當時，主管稅務機關認為轉(zhuǎn)讓價格不合理，按照凈資產(chǎn)核定法，核定M礦業(yè)公司股權轉(zhuǎn)讓價格為1980萬元，并以核定價格與企業(yè)實收資本的差額80萬元作為應納稅所得額，向該公司7名股東征收個人所得稅16萬元。

實收資本1900萬元的公司，股東們卻協(xié)議將全部股權僅以1860萬元轉(zhuǎn)讓，這是怎么回事呢？

02陌生的賬戶，蹊蹺的巨款

針對案件情況，咸寧市稅務局第二稽查局決定請赤壁市公安局介入調(diào)查，以加快查辦速度。在公安機關的協(xié)作下，辦案人員調(diào)取了M礦業(yè)公司對公賬戶，以及股權轉(zhuǎn)讓雙方11名當事人的個人銀行賬戶流水信息。

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)法定代表人楊某杰的銀行個人賬戶曾于2014年1月收到股權受讓人之一的程某，通過個人賬戶支付的名目為“股權轉(zhuǎn)讓”的款項1860萬元。

此外，辦案人員還發(fā)現(xiàn)，在同一時期，另外一名股權受讓人巫某先后分三次將共計4200萬元資金，匯入一個名為郭某的人開設的個人銀行賬戶。

這個郭某是誰？是否與M礦業(yè)公司有關？4200萬轉(zhuǎn)賬匯款是什么錢？這筆資金匯轉(zhuǎn)是時間巧合，還是與該筆股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務相關？這些時間“湊巧”的轉(zhuǎn)賬匯款引起了辦案人員的注意。

辦案人員決定兵分兩路，追蹤這筆蹊蹺資金。一路人員聯(lián)系了該賬戶的開戶人郭某。經(jīng)詢問，郭某稱對4200萬元資金往來情況概不知情，也并不認識巫某，這個銀行賬戶雖然戶主是他，但長期被其表親楊某杰借用。

追查資金去向的另外一路人員的核查結(jié)果，證實了郭某的表述。辦案人員發(fā)現(xiàn)，郭某的個人賬戶收到4200萬元款項后，不久就通過銀行柜臺辦理的方式分批轉(zhuǎn)出，而到銀行柜臺辦理這些轉(zhuǎn)賬手續(xù)的人員正是楊某杰。

結(jié)合前期調(diào)查取證結(jié)果，辦案人員認為，楊某杰等人涉嫌通過與股權受讓方訂立“陰陽合同”、使用他人賬戶收取轉(zhuǎn)讓款等方式，逃避繳納股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅。

03股權易主5年，追征期已過？

在確認楊某杰等人在轉(zhuǎn)讓股權的過程中具有少繳個人所得稅重大嫌疑后，案件后續(xù)如何調(diào)查，如何向涉案人員追繳稅款成為關鍵。

在房屋買賣和股權轉(zhuǎn)讓等交易中，一些交易方為了少繳稅款，會采取簽訂“陰陽合同”的方式，明面上以較低的轉(zhuǎn)讓價格進行交易，以此達到逃避或少繳稅款的目的。這種情況下，如果涉案的行政相對人是企業(yè)，稅務機關可以核查其是否具有偽造記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法行為，在查證后，依法定性企業(yè)行為是偷逃稅行為，并追征稅款。

本案涉案企業(yè)M礦業(yè)公司股權變更于2014年1月完成，咸寧市稅務局第二稽查局接到線索，立案核查的時間為2019年5月。部分辦案人員在案情研討時認為，M礦業(yè)公司股權轉(zhuǎn)讓是以自然人股權交易的形式進行，轉(zhuǎn)讓雙方?jīng)]有賬簿，股權受讓方為扣繳義務人，無法從記賬憑證等方面進行核查取證和定性。同時，稅收征管法第五十二條明確：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！?/p>

因此，部分辦案人員認為，依照這一規(guī)定，這起自然人之間股權交易所涉及的稅收違法行為，已超過五年追征期，是否還有必要再進行追查需要考量。

但更多的辦案人員則認為，M礦業(yè)公司股權轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓方為扣繳義務人，具有代扣代繳義務。但從這起交易的納稅申報記錄，以及相關人員銀行流水信息等情況看，M礦業(yè)公司轉(zhuǎn)讓方主動進行了納稅申報，這一舉動有違常規(guī)。并且，轉(zhuǎn)讓方和受讓方涉嫌隱藏收入和虛假納稅申報，這些行為存在明顯的主觀故意。

因此，根據(jù)稅收征管法第六十三條對于納稅人偷稅的定性條款，以及稅收征管法第五十二條第三項規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款追征期規(guī)定期限的限制?！?/p>

稅務機關不僅應當依法對楊某杰等人股權交易涉嫌逃避納稅實施稅收核查，而且追繳少繳稅款的活動不受追征期限制。

04“買賣同盟”瓦解

辦案人員明確了下一步辦案重點：尋找與M礦業(yè)公司股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務有關聯(lián)的第三方。以此為突破口，做實詢問筆錄，完善證據(jù)鏈條。

辦案人員再次審視M礦業(yè)公司股權變更資料時發(fā)現(xiàn)，在股權轉(zhuǎn)讓納稅申報表上，除股權轉(zhuǎn)讓方和受讓方11人的簽字外，代辦人一欄寫有劉某名字。

辦案人員立即約談了這位劉某，劉某起先因擔心遭到打擊報復而不敢透露實情。辦案人員曉以利害后，劉某打消了顧慮。

劉某稱，他經(jīng)劉某清介紹在M礦業(yè)公司負責財務工作。2014年1月，他受公司股東委托辦理公司股權轉(zhuǎn)讓事宜，《個人股東變動情況表》中的具體數(shù)據(jù)均由公司股東劉某清等人提供，當時雙方簽訂了兩份不同價格的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司7名股東對此均知情。

辦案人員立即約談了程某、余某等4名股權受讓人，向其出示了調(diào)查證據(jù)。辦案人員向4名人員表示，不配合稅務機關核查，逃避繳納稅款數(shù)額巨大，情節(jié)嚴重將會承擔相應的法律責任。

面對證據(jù)，程某、余某等4人承認了他們與楊某杰、劉某清等7名股東簽訂“陰陽合同”，逃避繳納稅款的違法事實。4人稱，雙方簽訂了兩份協(xié)議，股權實際轉(zhuǎn)讓價格為6060萬元。除程某支付的1860萬元外，剩余的4200萬元由巫某按楊某杰要求，通過個人銀行賬戶轉(zhuǎn)入了名為郭某的個人賬戶。

隨后，辦案人員對楊某杰、劉某清等7名股權轉(zhuǎn)讓人員進行了約談。面對證據(jù)，7名股權轉(zhuǎn)讓人員最終承認了與股權受讓人簽訂“陰陽合同”，隱匿股權轉(zhuǎn)讓收入4200萬元，逃避繳納稅款的違法事實。

針對楊某杰、劉某清等7名股權轉(zhuǎn)讓人員虛假納稅申報，少繳股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅的違法行為，稅務機關依法作出追繳個人所得稅840萬元，加收滯納金的處理決定。至此，這起股權交易偷逃稅款案件水落石出。

稅案評析

國家稅務總局咸寧市稅務局第二稽查局局長余長城

本案是一起典型的股權交易隱匿收入逃避納稅案件。涉案股權交易雙方簽訂“陰陽合同”，以明顯偏低的股權轉(zhuǎn)讓價格虛假申報，以此偷逃個人所得稅。本案違法手段并不復雜，但違法行為具有一定代表性。

自然人股權轉(zhuǎn)讓交易，具有股東分散、轉(zhuǎn)讓形式多樣、隱蔽性強等特點。也因此，其稅收有效監(jiān)管存在價格真實性難確定等難點。

本案核查過程中，辦案人員與公安、銀行等部門加強協(xié)作，在取得交易方銀行流水證據(jù)后，從第三方經(jīng)辦人核查打開調(diào)查突破口，并通過分批約談、重點突擊等方式，鞏固完善了證據(jù)鏈條，查清了違法事實，最終依法追征稅款840萬元，避免了稅收流失。

本案查辦，為稅務機關帶來如下啟示：

拓寬信息渠道，提高辨?zhèn)文芰Α６悇諜C關應進一步與市場監(jiān)管、金融等部門完善協(xié)作機制，通過明確信息交換內(nèi)容、方式和時限等，提高股權變化等第三方信息獲取效率。同時，風控部門須加強股權變更企業(yè)年度納稅申報表，以及《股權投資所得（損失）明細表》等資料審核工作，利用第三方信息對納稅人申報信息實施多角度比對分析，以核實其申報信息真實性。

扎實取證，依法辦案。在查辦案件和稅收執(zhí)法過程中，檢查人員常會遇到稅款追征期限等法律適用等方面的問題。這些執(zhí)法細節(jié)，與征納雙方的權利、義務，甚至稅收最終會否流失關系緊密。當前，在各地的稅收征管中，因追溯時效界定不清、執(zhí)法程序不嚴謹?shù)惹闆r而引發(fā)的行政訴訟時有發(fā)生。為此，檢查人員在查辦自然人股權轉(zhuǎn)讓等涉稅案件時，在核查取證、審理等環(huán)節(jié)均須審慎、嚴謹，準確適用法規(guī)，依法行政，以確保案件處理結(jié)論經(jīng)得起考量。本案中，檢查人員通過扎實取證、依法定性，最終既避免了執(zhí)法風險，同時確保了稅收未流失。

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