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營改增后很多賬務(wù)處理的方式都有了一些變化,今天就給大家講講,營改增后被拆遷企業(yè)取得拆遷補償如何開具發(fā)票呢?快來學(xué)習(xí)吧~
一、被拆遷企業(yè)取得的拆遷補償費,包括:土地補償和房屋補償,屬于增值稅征稅范圍,依據(jù)《發(fā)票管理辦法》屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。具體說明如下:
拆遷企業(yè)將被拆遷企業(yè)的房屋拆除后,拆遷企業(yè)支付的拆遷補償費分為兩部分:
一是土地補償款,即:土地使用權(quán)屬由被拆遷企業(yè)變更拆遷企業(yè),拆遷企業(yè)支付補償款,符合財稅[2016]36號附件1第一條規(guī)定的“銷售無形資產(chǎn)”增值稅應(yīng)稅行為;
二是房屋補償。拆遷企業(yè)拆除房屋支付給被拆遷企業(yè)的房屋補償款,符合符合財稅[2016]36號附件1第十四條規(guī)定的視同銷售建筑物,即:被拆遷企業(yè)相當于將房屋的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給拆遷企業(yè),符合“銷售不動產(chǎn)”增值稅應(yīng)稅行為。
被拆遷企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地、舊房給拆遷企業(yè),并取得拆遷企業(yè)的貨幣拆遷補償款,屬于財稅[2016]36號附件1第十一條規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,因此,被拆遷企業(yè)取得拆遷企業(yè)支付的拆遷補償款,屬于增值稅應(yīng)稅行為,屬于對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,應(yīng)向拆遷企業(yè)開具發(fā)票。
二、被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補償、搬家費用,不屬于增值稅征稅范圍,依據(jù)發(fā)票管理辦法不屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應(yīng)以拆遷協(xié)議、收款憑證作為稅前扣除憑證。具體說明如下:
(一)根據(jù)《增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號規(guī)定,被拆遷企業(yè)在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅行為的情況下,收取的停業(yè)補償(停業(yè)損失)、搬家費用,不屬于增值稅的征稅范圍,不繳納增值稅,所以不應(yīng)開具發(fā)票。
(二)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的情況下,不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不屬于開具發(fā)票的范圍。被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補償、搬家費用,不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動,所以也不屬于開具發(fā)票的范圍。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條規(guī)定,因為被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補償、搬家費用不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動,不屬于開具發(fā)票的范圍,被拆遷企業(yè)支付拆遷款當年實際支付的停業(yè)補償、搬家費用,應(yīng)以拆遷協(xié)議、收款憑證作為稅前扣除憑證。
停業(yè)補償、搬家費用、拆遷補償費用是否開具發(fā)票,應(yīng)從以下三個方面進行分析:
一是,要判斷取得協(xié)議約定拆遷補償費、停業(yè)補償、搬家費用等費用項目是否屬于經(jīng)營行為;
二是,判斷經(jīng)營行為是屬于增值稅征稅范圍,判斷開具發(fā)票的類型;
三是,如果屬于增值稅征稅范圍,應(yīng)區(qū)分開具應(yīng)稅發(fā)票還是開具免稅發(fā)票。
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袁江泉老師講解的
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