無(wú)論是高新技術(shù)企業(yè)還是其他企業(yè)，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)、只要符合稅法規(guī)定條件（不在負(fù)面清單里），就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，網(wǎng)校為大家整理出來(lái)了研發(fā)費(fèi)用金額加計(jì)扣除的4個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)，一起看看吧~

案例一：同時(shí)享受加速折舊與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

◆某汽車制造企業(yè)2019年2月購(gòu)入并投入使用一臺(tái)專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值480萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：8年折舊

稅法上規(guī)定：最低折舊年限10年，不考慮凈殘值。

◆該企業(yè)符合并選擇一次性扣除的優(yōu)惠政策。

會(huì)計(jì)處理：2019年折舊=480/8×10/12=50（萬(wàn)元）

稅收處理：2019年折舊480萬(wàn)元

依據(jù)：500萬(wàn)以下資產(chǎn)享受一次性扣除優(yōu)惠

該企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，其稅前扣除的折舊部分可以加計(jì)扣除，加計(jì)扣除金額=480×75%=360（萬(wàn)元）

案例二：其他費(fèi)用計(jì)算

◆某企業(yè)2019年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B， A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元；

◆B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

該企業(yè)2019年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？

答案：

A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/（1-10%)=9.78（萬(wàn)元），小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。

B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/（1-10%)=10.22（萬(wàn)元），大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。

2019年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元（97.78+100） ×75%=148.34 （萬(wàn)元）

案例三：委托研發(fā)計(jì)算

●企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，委托方可按規(guī)定稅前扣除，受托方不可以加計(jì)扣除；

●企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，委托方可按規(guī)定稅前扣除，受托方不可以加計(jì)扣除；

●企業(yè)委托境外個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，雙方不可以加計(jì)扣除；

●委托研發(fā)合同登記，一般由受托方登記（委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)，由委托方登記）；

●委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

限額規(guī)定：

1.委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)：加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

2.委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方加計(jì)扣除，同時(shí)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3。

總結(jié)：

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。

A企業(yè)2019年委托B（境內(nèi)）關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)條件。

A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元，

B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。

2019年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額？

答案：

A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額=100×80%×75%=60（萬(wàn)元）

B企業(yè)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)。

案例四：委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)

◆A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。

1.A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。

2.B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。

3.問(wèn)：2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額是多少？

答案：

2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40（萬(wàn)元）

同時(shí)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的情況。

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