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加計(jì)抵減,是指在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi),允許特定行業(yè)的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例進(jìn)行加計(jì),抵減應(yīng)納稅額。
A公司是一家研發(fā)、生產(chǎn)并銷售精密壓力機(jī)的企業(yè)。A公司為增值稅一般納稅人,以一個(gè)月為增值稅納稅期限,并屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕25號(hào))界定的“工業(yè)母機(jī)企業(yè)”。2024年1月1日,A公司開(kāi)始適用增值稅加計(jì)抵減政策,無(wú)出口貨物勞務(wù)行為,也無(wú)跨境的增值稅應(yīng)稅行為。截至2023年12月31日,A公司沒(méi)有欠繳稅款的情況,也沒(méi)有增值稅期末留抵稅額。
2024年1月,A公司對(duì)外銷售精密壓力機(jī),取得不含增值稅的銷售額1000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)甲原材料并發(fā)生可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2024年2月,A公司對(duì)外銷售精密壓力機(jī),取得不含增值稅銷售額2000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)乙原材料并發(fā)生可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額160萬(wàn)元。當(dāng)月,由于保管不善,A公司2024年1月購(gòu)進(jìn)的甲原材料中有一半丟失。2024年3月,A公司未發(fā)生任何增值稅應(yīng)稅銷售行為,也未購(gòu)進(jìn)任何增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,當(dāng)月銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額均為0。當(dāng)月,由于保管不善,A公司2024年2月購(gòu)進(jìn)的乙原材料全部變質(zhì)無(wú)法使用。
根據(jù)財(cái)稅〔2023〕25號(hào)文件規(guī)定,2023年1月1日—2027年12月31日,對(duì)生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人,允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。案例中,A公司屬于財(cái)稅〔2023〕25號(hào)文件界定的“工業(yè)母機(jī)企業(yè)”,可以按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。
那么,A公司應(yīng)如何計(jì)算2024年1月—3月的增值稅應(yīng)納稅額呢?
2024年1月,A公司當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=1000×13%-200=-70(萬(wàn)元),當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額=200×15%=30(萬(wàn)元),當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=0+30-0=30(萬(wàn)元)。經(jīng)計(jì)算,A公司形成期末留抵稅額70萬(wàn)元,加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額為0。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(三)項(xiàng)規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。所以,A公司當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額30萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)全部結(jié)轉(zhuǎn)入下期進(jìn)行加計(jì)抵減。
另外,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)的回復(fù),適用加計(jì)抵減政策的納稅人,抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減,不對(duì)期末留抵稅額造成影響。也就是說(shuō),適用增值稅加計(jì)抵減政策的納稅人,當(dāng)某個(gè)納稅期末不考慮加計(jì)抵減時(shí)的應(yīng)納增值稅稅額的數(shù)值等于0時(shí),“當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額”應(yīng)當(dāng)全部結(jié)轉(zhuǎn)入下期進(jìn)行加計(jì)抵減,不能并入本期的期末留抵的增值稅稅額之內(nèi)。所以,A公司當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=-70(萬(wàn)元),即2024年1月末A公司形成留抵稅額70萬(wàn)元。
2024年2月,A公司當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=2000×13%-70-(160-200÷2)=130(萬(wàn)元),當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額=160×15%=24(萬(wàn)元)。根據(jù)現(xiàn)行增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
A公司于2024年2月因保管不善,導(dǎo)致2024年1月購(gòu)進(jìn)部分甲原材料被盜,應(yīng)按規(guī)定于當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí),由于甲原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額,所以A公司應(yīng)于當(dāng)期調(diào)減這部分加計(jì)抵減額。A公司當(dāng)期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額=(200÷2)×15%=15(萬(wàn)元),當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=30+24-15=39(萬(wàn)元),當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額-當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=130-39=91(萬(wàn)元)。
2024年3月,A公司當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=0-(0-160)=160(萬(wàn)元),當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額為0。A公司于2024年3月因保管不善,導(dǎo)致2024年2月購(gòu)進(jìn)的乙原材料全部變質(zhì)無(wú)法使用,應(yīng)按規(guī)定于當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí),由于乙原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額,A公司應(yīng)于當(dāng)期調(diào)減這部分加計(jì)抵減額。A公司當(dāng)期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額=160×15%=24(萬(wàn)元),當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=0+0-24=-24(萬(wàn)元)。
需要注意的是,按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)的填寫說(shuō)明,若第4列“本期可抵減額”<0,則第5列“本期實(shí)際抵減額”等于0。“期末余額”=“本期可抵減額”-“本期實(shí)際抵減額”。由于A公司當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額<0,則A公司當(dāng)期實(shí)際抵減額等于0。A公司當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額-當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=160-0=160(萬(wàn)元),A公司在2024年3月末的加計(jì)抵減額余額為-24萬(wàn)元。
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