會計實務(wù)

問：關(guān)于材料成本差異怎么去區(qū)分借貸方呢？請問大家有什么好的方法嗎，謝謝。

答：目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點一致認(rèn)為外購材料計劃成本核算的流程如下：

①采購時，按實際成本借記“材料采購”科目：

借：材料采購（實際成本）

    貸：銀行存款

②入庫時，按計劃成本借記 “原材料”科目，按計劃成本貸記“材料采購”科目：

借：原材料（計劃成本）

    貸：材料采購（計劃成本）

③結(jié)轉(zhuǎn)差異時，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；若是節(jié)約差異，則做相反分錄。

其實上述會計處理，初學(xué)會計的學(xué)員很難一下子看明白，其實上述處理對“材料采購”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)。

主要原因有二：

一是“材料采購”科目，借方核算實際成本，貸方核算 計劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學(xué)者很難接受。

二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個大彎，先按計劃成本入庫，然后去比較“材料采購”借方的實際成本和貸方的計劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫反了�？梢�，這樣做不僅麻煩，還容易出錯。

因此我認(rèn)為，采購時，①②③合到一塊做，即入庫并形成差異，借記“原材料”（計劃成本），貸記“材料采購”（實際成本），借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材料采購”只核算實際成本，入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡單，容易理解，舉個例子幫助大家來理解一下。

例：甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為32 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

會計處理為：

①采購時：

借：材料采購30 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5 100

    貸：銀行存款35 100

②入庫并形成差異：

借：原材料32 000

    貸：材料采購30 000

        材料成本差異2 000.

若實際成本大于計劃成本，就會形成超支差異，這種情況下材料成本差異就要跑到這個會計分錄的借方了。