合并工作底稿的使用

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2016/02/19 17:27:37　　字體：大小

在實(shí)務(wù)工作中，我使用的是一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所研發(fā)的合并工作底稿，它是一整套公式銜接組成的EXECEL數(shù)據(jù)體系，會(huì)給出大量提示性的信息來輔助編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：

（1）合并工作底稿數(shù)據(jù)均來源于各單體母、子公司試算平衡表，母、子公司的試算平衡表內(nèi)容、格式完全相同，只是在母公司試算平衡表的基礎(chǔ)上加入了長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄，形成了母公司匯調(diào)表；當(dāng)各母、子公司試算平衡表數(shù)據(jù)需要修改或更正時(shí)，合并工作底稿會(huì)通過數(shù)據(jù)更新來重新鏈接數(shù)據(jù)。

（2）本合并工作底稿的編制原理不需要對上期數(shù)、上年數(shù)進(jìn)行再次合并的，只需將上年數(shù)、上期數(shù)填列至合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表的上年數(shù)、上期數(shù)項(xiàng)目中即可；至于合并報(bào)表編制是否正確，重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目就是上期末的未分配利潤與本期的期初未分配利潤是否相等，此問題至關(guān)重要，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確與否，通常就是要重點(diǎn)解決此問題，也就是解決合并報(bào)表編制連續(xù)性的問題。

（3）合并報(bào)表的編制主要是合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表，而合并所有者權(quán)益變動(dòng)表不需要合并過程，只是在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表的基礎(chǔ)上分析填列就要以了。其中合并利潤及利潤分配表的內(nèi)容從利潤表的凈利潤一直到利潤分配表的期末未分配利潤，將合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行了很好的連接。

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后，就可以編制合并報(bào)表附注了。實(shí)務(wù)操作中有各種合并附注編制工作底稿，但實(shí)際運(yùn)用效果都不理想，不經(jīng)意間會(huì)出現(xiàn)各種不易察覺的差錯(cuò)，而查找差錯(cuò)的原因?qū)O為耗時(shí)、耗力；在經(jīng)過認(rèn)真思考和反復(fù)實(shí)踐后，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字確定后，合并報(bào)表附注的編制其實(shí)并沒有多少技巧可言?？傊?，合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制原則和過程不應(yīng)太過復(fù)雜和晦澀難懂，應(yīng)簡單明了并且清晰地反映各單體報(bào)表附注的相加過程即可，而不能將簡單的匯總加和過程復(fù)雜化、學(xué)術(shù)化，否則將會(huì)出現(xiàn)緣木求魚、不得其解的困難局面。

最為準(zhǔn)確且快捷的編制方法則是根據(jù)合并附注格式要求（通常為WORD版本），先將母、子公司單體報(bào)表附注格式進(jìn)行統(tǒng)一，然后將單體報(bào)表附注內(nèi)容復(fù)制粘貼入一獨(dú)立EXCEL表格中，一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一張單獨(dú)的工作表，設(shè)置橫拉、堅(jiān)拉公式就可以計(jì)算出匯總數(shù)。在匯總數(shù)的基礎(chǔ)上減去合并抵銷數(shù)，就可以得到合并報(bào)表附注數(shù)。如出現(xiàn)單體會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)改動(dòng)時(shí)，只需修改對應(yīng)單體報(bào)表附注內(nèi)容，而合并附注數(shù)也會(huì)隨之修正。對于個(gè)別無需匯總的項(xiàng)目，如往來類科目、長期股權(quán)投資、權(quán)益類科目等直接分析填列即可。

合并報(bào)表附注可與合并報(bào)表設(shè)置公式進(jìn)行校驗(yàn)，以進(jìn)一步保證合并附注的準(zhǔn)確性。最后將完成的合并附注數(shù)復(fù)制粘貼入WORD版的合并報(bào)表附注中。上市公司、國有企業(yè)、民營企業(yè)及其他企業(yè)對會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容要求各有不同，但編制的原理和過程基本相同。只要掌握了會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制的原理和方法，加之熟練地應(yīng)用EXECEL表格，合并附注的編制將變得不再復(fù)雜和困難。

【我要糾錯(cuò)】責(zé)任編輯：泥巴姐

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