有限合伙基金中合并財務(wù)報表合并范圍你知道怎么確定嗎？快來看看吧！

一、合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定

控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。IFRS10將控制定義為當投資方通過參與某個主體而面臨該主體可變動報酬的風險，或者擁有取得可變動報酬的權(quán)利，并且有能力利用對該主體的權(quán)力去影響其報酬，則該投資方控制該主體。

控制定義有3個核心要素：權(quán)力、可變動報酬、權(quán)力與報酬的聯(lián)系。權(quán)力與報酬的聯(lián)系是指，擁有權(quán)力的主體必須有能力使用權(quán)力以影響報酬。

有限合伙制基金合并報表也是以控制為前提。無論是普通合伙人，還是有限合伙人，誰擁有對有限合伙制基金的控制權(quán)，則對合伙企業(yè)實施并表。

根據(jù)33號準則第八條的規(guī)定，投資方應(yīng)當依據(jù)相關(guān)事實和情況對是否控制被投資方進行判定，相關(guān)事實和情況為：

（1）被投資方的設(shè)立目的；

（2）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策；

（3）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導被投資方的相關(guān)活動；

（4）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；

（5）投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額；

（6）投資方與其他方的關(guān)系。

當投資方擁有現(xiàn)有的實質(zhì)性權(quán)利從而有能力主導相關(guān)活動時，投資方擁有對被投資方的權(quán)力。實質(zhì)性權(quán)利，是指權(quán)利人有實際能力行使的、當前可執(zhí)行的權(quán)利。相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。對于某些被投資主體，相關(guān)活動只在特定情況下或者特定事件發(fā)生時才會產(chǎn)生。在此情況下，當那些特定情況或事件發(fā)生時，能夠重大影響被投資主體回報決策活動才是相關(guān)活動。

二、判斷合并范圍實例

例1：A公司作為普通合伙人GP，B公司作為優(yōu)先級有限合伙人LP1，C公司作為劣后級有限合伙人LP2，募集成立W基金。普通合伙人GP負責執(zhí)行合伙事務(wù)。A公司每年取得有限合伙基金按其實際出資額的2%收取固定管理費，同時收取超額的7%的Carry（超額管理費）。

分析：

A公司作為普通合伙人GP，也是執(zhí)行事務(wù)合伙人，擁有可變回報，并在一定程度上具備運用對基金的權(quán)力影響投資方回報的能力。但是公司A所擁有的可變回報相對于基金的規(guī)模較?。煌瑫r結(jié)合違約概率，測算發(fā)生違約情況時公司A的風險敞口，也可以推算出公司A承擔可變回報的風險較小，這是因為偏融資型基金自身暴露的風險敞口較小。因此，從實質(zhì)判斷角度看，公司A將有限合伙基金和目標公司納入其合并報表范圍缺乏合理性。

例2：A公司作為普通合伙人GP，出資0.2億元，占比3%，與其他有限合伙人LP共同募集設(shè)立一家有限合伙制基金B(yǎng)，合伙條款規(guī)定，作為執(zhí)行事務(wù)合伙人A公司，擁有對合伙基金的所有投資、資產(chǎn)處置、分配及獨立的運營管理和決策權(quán)。A公司有絕對作出決策的權(quán)利，不受其他有限合伙人約束。B基金存續(xù)期為3年，期滿后所有合伙人按照相關(guān)收益分配流程分別按照原始出資額收回出資。對投資項目取得的全部投資收益，扣除管理費、托管費、交易費用、組織費用、運營費用及其他運營成本后進行分配。

分配辦法為：

門檻收益率在8%以內(nèi)的部分，所有合伙人按實際出資權(quán)益比例分配收益；超過8%門檻收益率的部分，60%由普通合伙人享有，40%由有限合伙人按實際出資比例分配。若發(fā)生虧損，有限合伙人按其出資比例分擔；超出基金總認繳出資額的虧損由普通合伙人承擔。

分析：

A公司在B基金中的實際出資比例雖然僅為3%，但A公司擁有對B基金具有獨立的的運營管理決策權(quán)，其他LP投資方也無權(quán)干涉，A公司完全掌控了B基金的經(jīng)營和財務(wù)政策。此外，B基金的年平均收益率超過8%的部分，A公司可以獨享其中的60%，若發(fā)生虧損，A公司也需要獨自承擔超出基金總認繳額的部分，由此可見，A公司承擔的風險和享有的利益也因B基金最終實際經(jīng)營成果的波動而發(fā)生較大的變化，且很大程度上承擔和享有B基金大部分的風險和報酬，并不僅限于按3%的出資比例份額。因此，A公司應(yīng)該將B基金納入合并范圍。

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