根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，從這個(gè)公式中可以看到，影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè)：一個(gè)是營(yíng)業(yè)額，另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手，尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃方略。

　　一、稅率的籌劃方略

　　由于營(yíng)業(yè)稅不同的稅目適用的稅率不同，而納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往會(huì)涉及兩個(gè)以上不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，例如有些賓館飯店既經(jīng)營(yíng)餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率，又經(jīng)營(yíng)夜總會(huì)，從事娛樂(lè)業(yè)，適用5%～20%的服務(wù)業(yè)稅率。這種稅率之間的差異也就給了納稅人籌劃操作的空間，通過(guò)各種方略的合理運(yùn)用，使自身業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用較低檔次的稅率或是避免被從高適用稅率，從而達(dá)到節(jié)省稅款支出的目的?？偟膩?lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃方略可以概括為兩個(gè)方面：一是通過(guò)業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)轉(zhuǎn)變適用稅率較低的稅目，從而達(dá)到稅負(fù)的絕對(duì)減輕；二是通過(guò)合理劃分經(jīng)營(yíng)主業(yè)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，避免因劃分不清而全部適用較高稅率，造成稅負(fù)的加重，從而達(dá)到稅負(fù)的相對(duì)減輕。

　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，適用低稅率的籌劃方略

　　所謂業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變是指營(yíng)業(yè)稅納稅人通過(guò)對(duì)其自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的調(diào)整安排，使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化，在稅務(wù)認(rèn)定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率的稅目或是變?yōu)槊舛愴?xiàng)目，從而減輕稅負(fù)，達(dá)到籌劃的目的。由于營(yíng)業(yè)稅不同稅目的稅率差異以及針對(duì)具體業(yè)務(wù)的特殊減免規(guī)定，使得納稅人運(yùn)用這種方略實(shí)施籌劃操作是完全可行的。這種籌劃方略在營(yíng)業(yè)稅的籌劃操作運(yùn)用得十分廣泛，只要相近的業(yè)務(wù)之間存在稅率上的差異，在納稅人業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的成本小于轉(zhuǎn)變所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，理性的納稅人都會(huì)選擇通過(guò)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

　　1.娛樂(lè)業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)這一規(guī)定，如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社，其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，按照娛樂(lè)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。那么，這個(gè)納稅人的營(yíng)業(yè)額將適用最低5%的娛樂(lè)業(yè)稅率。假定其月?tīng)I(yíng)業(yè)額為10萬(wàn)元，適用稅率10%，那么每月要繳納的營(yíng)業(yè)稅為10×10%=1（萬(wàn)元）。對(duì)于一個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)額只有10萬(wàn)元的茶社來(lái)說(shuō)，僅營(yíng)業(yè)稅稅額就占到了收入的10%，稅負(fù)還是相當(dāng)重的。為了節(jié)省稅款支出，納稅人有沒(méi)有籌劃操作的空間呢？回答是有的。按照上面所說(shuō)的調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì)，適用較低稅率的營(yíng)業(yè)稅籌劃方略，納稅人關(guān)鍵是要找到與自身業(yè)務(wù)相近的，適用較低稅率的，且轉(zhuǎn)變較易于實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。這也是這種籌劃方略操作的關(guān)鍵一環(huán)，只有找到了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的著眼點(diǎn)，籌劃操作才有具體實(shí)施的方向。

　　經(jīng)過(guò)分析與比較，該茶社的經(jīng)營(yíng)者找到了籌劃操作的著眼點(diǎn)，這就是通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，由營(yíng)業(yè)稅中的娛樂(lè)業(yè)納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)變?yōu)槲幕w育業(yè)的納稅義務(wù)人。這是因?yàn)?，根?jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，文化體育業(yè)統(tǒng)一適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，這比其原來(lái)適用的娛樂(lè)業(yè)的10%的稅率要降低7個(gè)百分點(diǎn)。如果能成功地實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，并且得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么便可大大降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，具有很好的籌劃效果。找到了籌劃操作的著眼點(diǎn)，茶社的經(jīng)營(yíng)者就開(kāi)始具體的操作：他們將茶社改為“圍棋茶社”，在經(jīng)營(yíng)上以提供圍棋愛(ài)好者交流學(xué)習(xí)的場(chǎng)所為自身業(yè)務(wù)范圍，不但提供一般的茶社服務(wù)，而且更提供圍棋、棋譜，還定期舉辦圍棋比賽，邀請(qǐng)名人講棋；在環(huán)境布置上更是以圍棋為特色，請(qǐng)圍棋名人題詞等等。與此同時(shí)，經(jīng)營(yíng)者還通過(guò)與當(dāng)?shù)伢w委的溝通協(xié)商，獲得了體委的資質(zhì)認(rèn)可，最終通過(guò)進(jìn)一步與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商而得以被認(rèn)定為文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，每年可以節(jié)省營(yíng)業(yè)稅稅款8萬(wàn)多元，很好地減輕了自身的稅負(fù)。當(dāng)然，茶社經(jīng)營(yíng)者在實(shí)現(xiàn)這種業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變從而適用較低稅率的過(guò)程中，還要支出一定的轉(zhuǎn)變成本。因此，在籌劃操作過(guò)程中還要堅(jiān)持成本——收益的原則，衡量籌劃的收益與成本，然后決定是否實(shí)施。從茶社的轉(zhuǎn)變來(lái)看，雖然為了享受低稅率，茶社要支付裝修、聘請(qǐng)名人等費(fèi)用，但是相對(duì)于以后長(zhǎng)期的稅負(fù)減輕來(lái)看，這種花費(fèi)還是很值得的，而且，轉(zhuǎn)變?yōu)閲宀枭绾?，由于自身的?jīng)營(yíng)特色，還可能會(huì)吸引更多的消費(fèi)者，尤其是圍棋愛(ài)好者光顧，從而進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)額。

　　2.建筑業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略

　　隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國(guó)稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3%的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率，這就為建筑業(yè)納稅人通過(guò)適用稅率的轉(zhuǎn)變進(jìn)行籌劃提供了操作空間。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。此外，《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。具體而言，若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同，適用建筑業(yè)3％的稅率；否則，將適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。對(duì)此，建筑業(yè)納稅人尤其是工程承包公司就要清楚掌握，在不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào)的情況下應(yīng)通過(guò)簽訂適當(dāng)?shù)暮贤?，改變自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)，避免適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率，而是按照建筑業(yè)的3%的稅率對(duì)其所得繳納營(yíng)業(yè)稅，從而實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。

　　例1 甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)。于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2000萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付給乙公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。那么，按照上述規(guī)定，乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：200×5％＝10（萬(wàn)元）。

　　如果乙公司直接和甲公司簽訂承包合同，合同金額為2000萬(wàn)元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1800萬(wàn)元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（2000－1800）×3%=6（萬(wàn)元）。通過(guò)這種稅率上的籌劃操作，乙公司可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元。雖然這樣一來(lái)，乙公司因?yàn)楹炗喠撕贤U納印花稅（2000+1800）×0.3‰=1.14（萬(wàn)元），但是最終還是可以節(jié)省稅款2.86萬(wàn)元（4－1.14）。不過(guò)這也給了我們一個(gè)啟示，在進(jìn)行一種稅的籌劃操作時(shí)，一定要綜合考慮其他稅種稅收負(fù)擔(dān)的變化，在全面分析稅負(fù)的增減變化后再?zèng)Q定這種操作是否可行，這其實(shí)還是一種成本——收益原則的體現(xiàn)。

　　在建筑業(yè)中，除了可以對(duì)工程承包業(yè)務(wù)從稅率上進(jìn)行籌劃操作外，對(duì)于合作建房業(yè)務(wù)也可以從適用稅率上考慮籌劃。

　　所謂合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式。第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互：）。例如，甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值2000萬(wàn)元，甲、乙各分得1000萬(wàn)元的房屋。在此過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。甲乙應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅各為：1000×5％=50（萬(wàn)元），合計(jì)共繳納100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。

　　第二種方式是甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。因而，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，在上例中，若甲乙雙方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。按照上述規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，而只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，從而在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)節(jié)省了100萬(wàn)元的稅款。

　　通過(guò)上述分析可以看出，納稅人通過(guò)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，利用營(yíng)業(yè)稅中稅率的差異實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的絕對(duì)減輕，是從稅率上進(jìn)行籌劃操作的一種常用且可行的方略。在運(yùn)用這種方略時(shí)，要以自身業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，尋找相關(guān)業(yè)務(wù)稅負(fù)上的差異性，通過(guò)業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)適用較低稅率或是徹底免稅的條件，從而達(dá)到籌劃的目的。當(dāng)然，在這種操作過(guò)程中，由于自身業(yè)務(wù)屬性的改變需要一定的成本支出，所以，成本——收益原則也是必須始終堅(jiān)持的。

　　（二）避免從高適用稅率，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)減輕的籌劃方略

　　納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于主營(yíng)業(yè)務(wù)上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。造成這種情況的一個(gè)主要原因就是由于納稅人兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售行為的存在。對(duì)于這兩種不同的經(jīng)營(yíng)行為，稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式，這也是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須能夠準(zhǔn)確掌握這些稅收法規(guī)，準(zhǔn)確界定兼營(yíng)銷(xiāo)售和混合銷(xiāo)售以及相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定，只有這樣，才能避免因操作不當(dāng)而從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益，這也相當(dāng)于相對(duì)減輕了自身的稅負(fù)。

　　兼營(yíng)有兩個(gè)層次的含義。一層是指營(yíng)業(yè)稅納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按這個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)的稅率最高可達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅?？梢?jiàn)，如果由于納稅人不了解相關(guān)規(guī)定而操作不當(dāng)，必然會(huì)使?fàn)I業(yè)稅稅負(fù)因適用高稅率而加重，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是自身經(jīng)濟(jì)利益的一種無(wú)謂損失。對(duì)于這種稅負(fù)的增加，納稅人其實(shí)是很容易避免的，只要在核算時(shí)注意分別劃分清楚，就可以保證自身利益不受損失了。

　　另一層含義的兼營(yíng)是指納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即營(yíng)業(yè)稅納稅人既從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售貨物行為。對(duì)于這種兼營(yíng)行為，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定：應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。顯然，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人來(lái)說(shuō)，如果對(duì)其兼營(yíng)的銷(xiāo)售額一并征收增值稅，由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，因此，清楚劃分兼營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人來(lái)說(shuō)是規(guī)避較重稅負(fù)的必然之舉。至于這種兼營(yíng)行為從籌劃的角度出發(fā)究竟應(yīng)如何選擇應(yīng)納的稅種，這在上一節(jié)中已作了比較詳細(xì)的說(shuō)明，這里就不再贅述。

　　所謂營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。按照稅法的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅而繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，某百貨商店銷(xiāo)售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為2000元，并上門(mén)為顧客提供安裝服務(wù)，另收安裝費(fèi)100元。按稅法規(guī)定，銷(xiāo)售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷(xiāo)售行為所銷(xiāo)售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷(xiāo)售行為實(shí)際上是一種混合銷(xiāo)售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。上一節(jié)中對(duì)混合銷(xiāo)售行為的籌劃方略已經(jīng)作了詳細(xì)的介紹，在這里也就不重復(fù)了。

　　二、營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

　　營(yíng)業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般說(shuō)來(lái)，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，實(shí)施籌劃的余地并不是很大，常采用的方略也已經(jīng)在上面介紹了。然而，營(yíng)業(yè)稅在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定上卻是彈性很大，因而這也給納稅人提供了更為廣闊的籌劃操作空間。

　　在介紹運(yùn)用營(yíng)業(yè)額籌劃的具體方略前，首先有必要對(duì)營(yíng)業(yè)稅中所指的營(yíng)業(yè)額的概念有一個(gè)清楚的了解。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。

　　我們知道，在稅率一定的情況下，營(yíng)業(yè)額的大小最終決定了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的多少。因此，營(yíng)業(yè)額的籌劃方略簡(jiǎn)單的說(shuō)就是在合法正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額的前提下，盡可能的使其最小化。這是通過(guò)營(yíng)業(yè)額籌劃的根本原則，是納稅人在實(shí)施具體的籌劃操作時(shí)努力的方向。當(dāng)然，針對(duì)不同的行業(yè)，這一原則又會(huì)具體化為各種不同的操作方略。下面一一介紹之。

　?。ㄒ唬┻\(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

　　運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五類(lèi)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客直接運(yùn)往目的地，用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅稅金。如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地，在這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅款。這樣，運(yùn)輸企業(yè)籌劃操作就有了機(jī)會(huì)，其常用的方法為：經(jīng)過(guò)協(xié)商后與外國(guó)合伙人合作，人為擴(kuò)大國(guó)外承運(yùn)部分的運(yùn)輸費(fèi)用，然后通過(guò)其他形式再返還給國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)，從而相應(yīng)縮小運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的目的。

　　例2 四川某工廠(chǎng)和一運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同。合同規(guī)定，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將該工廠(chǎng)貨物運(yùn)往某國(guó)B地，總運(yùn)費(fèi)為20萬(wàn)元人民幣。該運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往某國(guó)A地后，委托該國(guó)另一運(yùn)輸企業(yè)將貨物運(yùn)往B地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元人民幣。該運(yùn)輸企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（20-4）×3%=0.48（萬(wàn)元）

　　為了達(dá)到籌劃的目的，該運(yùn)輸公司經(jīng)過(guò)與國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)協(xié)商后，私下達(dá)成協(xié)議，與該國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期合作，但作為條件，國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)要幫助其籌劃。于是，該運(yùn)輸公司將支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入增加到8萬(wàn)元，多出的4萬(wàn)元日后再由國(guó)外以其他形式返還。這樣，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸公司繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（20－8）×3%=0.36（萬(wàn)元），從而可以減少稅款支出0.12萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了籌劃的目的。

　　此外，根據(jù)行為發(fā)生地的判別原則，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，將貨物、旅客從境外運(yùn)往境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地運(yùn)往境外另一地，由于上述行為沒(méi)有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不用繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)掌握這一點(diǎn)，以免無(wú)故多交稅。

　?。ǘ┙ㄖ惭b業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

　　建筑安裝業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。從縮小營(yíng)業(yè)額的角度考慮，建筑安裝業(yè)的籌劃方略主要是：

　　1.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人不論與對(duì)方如何核算，建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。這就等于無(wú)形中增大了納稅人的營(yíng)業(yè)額。為了降低這部分營(yíng)業(yè)額，納稅人可以通過(guò)一物多用，降低材料計(jì)算價(jià)款等合法的手段減少營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅款的目的。

　　2.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款如作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)包括這部分設(shè)備價(jià)款；如果不包括在安裝工程產(chǎn)值中，則不用計(jì)算這部分設(shè)備的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。因此，從籌劃操作的角度看，納稅人應(yīng)盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，或者可以通過(guò)降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

　　例3 某建筑公司為某企業(yè)建造一個(gè)廠(chǎng)房，總承包價(jià)款為500萬(wàn)元，工程所需材料由該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款為300萬(wàn)元，按照上述規(guī)定，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（500+300）×3%=24（萬(wàn)元）

　　為了減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，如果將材料由企業(yè)購(gòu)買(mǎi)改為由建筑公司承擔(dān)并合在總承包價(jià)款之中，由于建筑公司常年從事建筑安裝，可以以較低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)原材料，這樣就使得總承包價(jià)降低。假設(shè)總承包價(jià)為600萬(wàn)元，則建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅600×3%=18（萬(wàn)元），從而減少稅款支出6萬(wàn)元。

　　3.對(duì)于建筑安裝企業(yè)的轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)收入，由于轉(zhuǎn)包收入已經(jīng)由總承包人代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅，因此，對(duì)于此項(xiàng)收入建筑安裝企業(yè)不用再另行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　?。ㄈ┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

　　金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企事業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略主要有：

　　1.對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息是指用自有資金或吸收的存款通過(guò)發(fā)放貸款取得的利息收入。此項(xiàng)收入籌劃的方略在于通過(guò)降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過(guò)其他形式取得被貸款企業(yè)補(bǔ)償?shù)姆绞剑瑴p少利息收入，達(dá)到籌劃的目的。

　　例4 某銀行2002年一季度取得人民幣貸款利息收入為500萬(wàn)元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為500×6% =30（萬(wàn)元）

　　假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬(wàn)元，則可節(jié)省營(yíng) 業(yè)稅100×6%=6（萬(wàn)元）。

　　2.對(duì)于銀行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不包括將吸收的單位或者個(gè)人的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵是在保證自身利益的前提下提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而減少營(yíng)業(yè)額，達(dá)到籌劃的目的。一般的做法是降低貸款利率，由此而造成的損失再通過(guò)被貸款人以諸如投資等其他形式彌補(bǔ)。

　　3.對(duì)于銀行的中間業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅=銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入×稅率。中間業(yè)務(wù)是指銀行通過(guò)中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。此項(xiàng)收入籌劃的方略就是要合理降低手續(xù)費(fèi)收入，然后通過(guò)其他途徑求得：）補(bǔ)償，從而減少稅款支付。

　　4.對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃操作也應(yīng)注意營(yíng)業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營(yíng)業(yè)額，因?yàn)楣就顿Y者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益。保險(xiǎn)業(yè)的收入部分為其營(yíng)業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時(shí)保險(xiǎn)理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險(xiǎn)公司能夠減少保險(xiǎn)理賠的比例，其籌劃也應(yīng)該認(rèn)為是成功的。因而，保險(xiǎn)業(yè)的籌劃方略可以概括為：降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額，以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠。

　　例5 某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，1999年全年?duì)I業(yè)額為500萬(wàn)元，客戶(hù)發(fā)生火災(zāi)理賠支出300萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×8%=40（萬(wàn)元），凈收益=500-300-40=160（萬(wàn)元）。

　　如果該保險(xiǎn)公司減少每位客戶(hù)的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶(hù)應(yīng)到某指定公司購(gòu)買(mǎi)一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項(xiàng)措施出臺(tái)后，該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元，但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出由于防火設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)而降為100萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×8%=24（萬(wàn)元），凈收入=300-100-24=176（萬(wàn)元）。同時(shí)，由于購(gòu)買(mǎi)防火設(shè)備，該保險(xiǎn)公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，可見(jiàn)該籌劃方略是成功的。

　　此外，《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，根據(jù)行為發(fā)生地的判定標(biāo)準(zhǔn)，為出口貨物提供保險(xiǎn)的，由于該行為不發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此對(duì)這項(xiàng)保費(fèi)收入不征營(yíng)業(yè)稅。

　　（四）旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門(mén)票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間通過(guò)相互配合就有了籌劃的機(jī)會(huì)，特別是在收費(fèi)項(xiàng)目和門(mén)票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過(guò)各種形式加大自身的費(fèi)用支出從而縮小營(yíng)業(yè)額，最終實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款的減少。

　　（五）娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi) 、煙酒、飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般極易“灰色化”，從而達(dá)到籌劃的目的。