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報(bào)告類應(yīng)用案例
——關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
一、案例材料
甲行政單位為中央預(yù)算單位,2019 年從所在地地方政府部門取得專項(xiàng)補(bǔ)助資金 200 000 元,記入“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際使用該筆資金 150 000 元,年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細(xì)科目余額為 50 000 元。預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。2020 年 1 月(假定財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告均未報(bào)出),甲單位內(nèi)部審計(jì)部門指出,上述會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,單位從非同級(jí)財(cái)政部門取得的專項(xiàng)補(bǔ)助資金應(yīng)當(dāng)作為非同級(jí)財(cái)政撥款納入單位預(yù)算管理,不能通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素。
二、案例分析及會(huì)計(jì)處理
(一)案例分析。
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》,本例中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間(2019 年度)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò),甲單位應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因涉及資金變動(dòng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理,并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。具體而言,甲單位應(yīng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 3 號(hào)》進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:
1. 在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理:
(1)涉及盈余調(diào)整的事項(xiàng),通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項(xiàng),記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方;反之,記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。
(2)涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng),通過“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項(xiàng),記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的貸方;反之,記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的借方。
(3)不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。
2. 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額:
(1)調(diào)整報(bào)告日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù)。
(2)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。
(3)經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。
(二)會(huì)計(jì)處理。
甲單位發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理如下:(單位:元)
1. 2020 年 1 月,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)的賬務(wù)處理:
(1)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)盈余:
借:其他應(yīng)付款 50 000
以前年度盈余調(diào)整 150 000
貸:以前年度盈余調(diào)整 200 000
借:以前年度盈余調(diào)整 50 000
貸:累計(jì)盈余 50 000
(2)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余:
借:資金結(jié)存——貨幣資金 50 000
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 150 000
貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 200 000
2. 調(diào)整 2019 年度相關(guān)報(bào)表(報(bào)表略):
(1)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額:
調(diào)減“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目 50 000 元,調(diào)增“累計(jì)盈余”項(xiàng)目 50 000 元。
(2)調(diào)整收入費(fèi)用表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù):
調(diào)增“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目 200 000 元,調(diào)增“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”項(xiàng)目 150 000 元,調(diào)增“本期盈余”項(xiàng)目 50 000元。
(3)調(diào)整凈資產(chǎn)變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù):
調(diào)增“本年盈余”行“累計(jì)盈余”項(xiàng)目 50 000 元。
(4)調(diào)整預(yù)算收入支出表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù):
調(diào)增“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”項(xiàng)目 200 000 元,調(diào)增“行政支出”項(xiàng)目 150 000 元,調(diào)增“本年預(yù)算收支差額”項(xiàng)目 50 000 元。
(5)調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù):
調(diào)增“本年變動(dòng)金額”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“本年收支差額”項(xiàng)目 50 000 元,調(diào)增“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目 50 000 元。
(6)附注說明(略)。
3. 調(diào)整 2020 年度相關(guān)報(bào)表(報(bào)表略):
在編制 2020 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地對(duì)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目期初數(shù)(如資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款、累計(jì)盈余項(xiàng)目)和上年數(shù)金額(如收入費(fèi)用表的非同級(jí)財(cái)政撥款收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、本期盈余項(xiàng)目)進(jìn)行調(diào)整,并在報(bào)表附注中予以說明。
具體調(diào)整過程略。
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