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補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題
關(guān)于偷稅的幾個問題，一起來了解下
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條
“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
上述征管法的規(guī)定，對偷稅的構(gòu)成要件做了明確，是稅局執(zhí)法、征收管理及處罰的法律依據(jù)，在稅務(wù)稽查出具告知書和處罰決定書的時候都會引用此條款規(guī)定。
對于納稅人不繳或者少繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定是否屬于偷稅上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。
需要注意的是：對于企業(yè)自查主動更正申報補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。
偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。
偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。
在增值稅方面需要特別注意：由于現(xiàn)行增值稅制采取購進(jìn)扣稅法計稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報、少報的銷項稅額或者多報的進(jìn)項稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或者進(jìn)項稅額的多報部分確定。如果銷項、進(jìn)項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。
《中華人民共和國稅收征收管理法》 第五十二條：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！?/p>
依據(jù)上述規(guī)定，對于納稅人因偷稅行為造成的未繳或者少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期進(jìn)行追征。
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