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小規(guī)模納稅人如何享受減免政策?3個(gè)例子為您解答

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯:那個(gè)人 2023/01/31 12:08:30  字體:

1月9日,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)),為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,稅務(wù)總局制發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)),明確了相關(guān)征管事項(xiàng)。增值稅小規(guī)模納稅人如何享受減免政策呢?3個(gè)例子為您答疑解惑。

向下箭頭

一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整以后,銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化?

答:沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn):一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額,判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響,使納稅人更充分享受政策,國家稅務(wù)總局2023年第1號(hào)公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額超過30萬元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說明:按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元,5月提供建筑服務(wù)取得收入20萬元,同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,6月銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)取得收入200萬元。則A小規(guī)模納稅人2023年第二季度(4-6月)差額后合計(jì)銷售額218萬元(=10+20-12+200),超過30萬元,但是扣除200萬元不動(dòng)產(chǎn),差額后的銷售額是18萬元(=10+20-12),不超過30萬元,可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí),納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。

二、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎?

答:小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號(hào))相關(guān)規(guī)定,國家稅務(wù)總局2023年第1號(hào)公告明確,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,在政策適用方面的不同:

情況1:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅,則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),需要繳納增值稅,4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計(jì)26萬元,未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,26萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元,如果納稅人按月納稅,4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計(jì)34萬元,超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,34萬元均無法享受免稅政策。

三、小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額,應(yīng)該如何適用免稅政策?

答:小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶,還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

第一,小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。

舉例來說,如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為28萬元,則有兩種情況:

一是納稅人選擇按月納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;

二是該納稅人選擇按季納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此,國家稅務(wù)總局2023年第1號(hào)公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按其納稅期、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

第二,小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此,國家稅務(wù)總局2023年第1號(hào)公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。


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