自2018年1月1日起，企業(yè)新購進的設(shè)備、器具單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳來臨之際，對于享受一次性稅前扣除的設(shè)備器具提前報廢或處置產(chǎn)生的損失或收益，是否存在稅會差異？匯算清繳時是否需要納稅調(diào)整？相關(guān)企業(yè)所得稅年度申報表如何填報？

企業(yè)購進的設(shè)備、器具會計核算應(yīng)按企業(yè)會計準則核算，應(yīng)根據(jù)設(shè)備、器具的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，在使用壽命內(nèi)按期計提折舊。

但是在實務(wù)中，一些財務(wù)人員對稅務(wù)上一次性稅前扣除的設(shè)備、器具，會計核算不規(guī)范，對設(shè)備、器具沒有預(yù)計殘值且一次性計提了折舊。設(shè)備、器具購置及報廢、處置的相關(guān)分錄如下：

1. 購進時

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

      貸：銀行存款等科目

2. 計提折舊

借：管理費用等科目

      貸：累計折舊

3. 設(shè)備、器具處置

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

同時：

借：銀行存款

      貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：資產(chǎn)處置損益

4. 設(shè)備、器具提前報廢及清理費用

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費用會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：營業(yè)外支出

      貸：固定資產(chǎn)清理

上述會計核算沒有預(yù)計凈殘值且一次性計提折舊計入成本費用和企業(yè)購置設(shè)備一次性稅前扣除是一致的，因此，不存在稅會差異。

企業(yè)購進的設(shè)備、器具會計核算應(yīng)按企業(yè)會計準則核算，在使用壽命內(nèi)按期計提折舊。設(shè)備、器具購置及報廢、處置的相關(guān)分錄如下：

1. 購進時

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

      貸：銀行存款等科目

2. 計提折舊

借：管理費用等科目

      貸：累計折舊

3. 設(shè)備、器具處置收入

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

同時：

借：銀行存款

      貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：資產(chǎn)處置損益

      貸：固定資產(chǎn)清理

（注：出售設(shè)備的收益做相反的會計分錄）

4. 設(shè)備、器具提前報廢及清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊

      貸：固定資產(chǎn)

報廢發(fā)生的清理費用會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

      貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借：營業(yè)外支出

      貸：固定資產(chǎn)清理

上述會計核算分期計提折舊計入成本費用，企業(yè)處置設(shè)備、器具或設(shè)備、器具提前報廢時，固定資產(chǎn)賬面價值往往大于零，而稅法上企業(yè)購置設(shè)備一次性稅前扣除了，計稅基礎(chǔ)為零，因此，導(dǎo)致會計上確認的收益小于稅法上的收入，或會計上確認的損失大于稅法上確認的損失，存在稅會差異，匯算清繳時需要進行納稅調(diào)整。

那么，設(shè)備、器具處置損益和設(shè)備、器具提前報廢損失，企業(yè)所得稅匯算清繳時如何填報企業(yè)所得稅年度報表的相關(guān)明細表進行納稅調(diào)整呢？

例1：甲企業(yè)于2018年10月購入價值300萬元的設(shè)備投入使用，會計核算按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。于2022年10月出售，取得設(shè)備款項200萬元。出售時設(shè)備已經(jīng)計提折舊120萬元，該設(shè)備賬面價值180萬（假設(shè)不考慮處置時的稅費）。

會計核算確認的資產(chǎn)處置收益=200-180=20萬元

稅法應(yīng)確認的資產(chǎn)處置收益=200-0=200萬元

產(chǎn)生稅會差異=200-20=180萬元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報如下：

例2：接上例，假設(shè)甲企業(yè)出售設(shè)備價款為150萬元（假設(shè)不考慮處置時的稅費），則：

會計核算確認的資產(chǎn)處置損失=180-150=30萬元

稅法應(yīng)確認的資產(chǎn)處置收益=150-0=150萬元

產(chǎn)生稅會差異=150+30=180萬元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報如下：

例3. 接例1，甲企業(yè)于2022年10月份提前報廢該設(shè)備，設(shè)備殘值收入5萬元（假設(shè)不考慮報廢殘值收入稅費），則：

會計核算確認的資產(chǎn)報廢損失=180-5=175萬元

稅法應(yīng)確認的資產(chǎn)報廢殘值收益=5-0=5萬元

產(chǎn)生稅會差異=175+5=180萬元，需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報：

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