研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、小型微利企業(yè)優(yōu)惠，能否疊加享受？

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2023/06/14 13:55:11　　字體：大小

【問題】

C公司屬于科技型中小企業(yè)，2022年度可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠，同時(shí)，C公司還符合小型微利企業(yè)的條件，該公司財(cái)務(wù)人員來電咨詢，公司辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，能否同時(shí)享受這兩種稅收優(yōu)惠？

【回答】

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠是針對扣除項(xiàng)目的優(yōu)惠，小型微利企業(yè)優(yōu)惠是針對稅率和應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，按照政策規(guī)定，C公司如果同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時(shí)享受。也就是說，在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，企業(yè)如果同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以同時(shí)享受兩種優(yōu)惠。

延伸來看，小型微利企業(yè)優(yōu)惠能否與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠疊加享受，需要依據(jù)具體政策規(guī)定，不能一概而論。例如，對于軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）第二十二條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。因此，小型微利企業(yè)優(yōu)惠與軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠不得同時(shí)享受。

據(jù)此，在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)首先需要分析能享受的稅收優(yōu)惠的類型，然后根據(jù)政策具體規(guī)定，判定能否疊加多種享受。

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